Beratungsschwerpunkte Kapitalgesellschaft
Bilanzierung, Besteuerung und zivilrechtliche Fragen in der steuerberatenden Praxis
  2. Das Fachbuch
  3. Verlustabzug gem. § 10d EStG und § 8c KStG
  4. 17.4 Auswirkungen bei der Gesellschaft

17.1 Thematische Einführung 17.2 Der praktische Fall 17.3 Zivilrechtliche Hinweise 17.4 Auswirkungen bei der Gesellschaft 17.5 Auswirkungen beim Gesellschafter

17.4 Auswirkungen bei der Gesellschaft

...

17.4.3.4 Ausnahme 2: Stille-Reserven-Klausel

17.44

Nach der Ausnahmeregelung des § 8c Abs. 1 Satz 5 KStG n.F. kommt es auch dann nicht zu einem Verlustuntergang, wenn der nicht genutzte Verlust

bei einem Anteilserwerb von mehr als 25 % die anteiligen und

bei einem Anteilserwerb von mehr als 50 % die gesamten

im Inland steuerpflichtigen stillen Reserven des Betriebsvermögens der Kapitalgesellschaft nicht übersteigt.18) Stille Reserven im Sinne dieser Vorschrift sind die Differenz zwischen dem gemeinen Wert der erworbenen Anteile, soweit diese im Inland steuerpflichtig sind, und dem (ggf. anteiligen) steuerlichen Eigenkapital der Kapitalgesellschaft. Dies gilt demnach nicht für Anteile nach § 8b Abs. 2 KStG. Im Fall eines negativen steuerlichen Eigenkapitals gilt die Sonderregelung des § 8c Abs. 1 Satz 7 KStG n.F.

Berechnungsschema:

Gemeiner Wert der erworbenen Anteile an der Kapitalgesellschaft

–

steuerliches Eigenkapital zum Zeitpunkt des Anteilserwerbs (ggf. anteilig)

=

vorläufige stille Reserven

–

steuerfreie oder in ausländischem Betriebsvermögen enthaltene stille Reserven, für die Deutschland kein Besteuerungsrecht hat (ggf. anteilig)

=

im Inland steuerpflichtige stille Reserven

Beispiel