Übersicht: Auswirkungen des Teileinkünfteverfahrens auf die Gewerbesteuer

 

Zur Verdeutlichung der gewerbesteuerlichen Folgewirkungen des Teileinkünfteverfahrens nachfolgende Übersicht der in der Praxis häufig vorkommenden Fallkonstellationen. Diese basiert auf der ab dem Erhebungszeitraum 2009 geltenden Rechtslage und zeigt anhand eines nach Rechtsform des zu besteuernden Unternehmens differenzierenden Zahlenbeispiels auf, ob und inwieweit eine gewerbesteuerliche Hinzurechnung oder Kürzung vorzunehmen ist (in Anlehnung an die durch das Teileinkünfteverfahren überholte Verfügung der OFD Münster 04.09.2006, G 1421-138-St 12-33, FMNR405430006 zu den Auswirkungen des Halbeinkünfteverfahrens auf die Gewerbesteuer).

Beispiel:

Die Dividende beträgt jeweils 100, die damit im unmittelbaren wirtschaftlichen Zusammenhang stehenden Finanzierungskosten betragen 40 (Freibetrag i.S.d. § 8 Nr. 1 GewStG soll nicht überschritten sein).

 

Sachverhalt

I. Einzelunternehmen

II. Mitunternehmerschaft

Natürlich Person unmittelbar/mittelbar beteiligt

II. Mitunternehmerschaft

KapGes unmittelbar/mittelbar

beteiligt

Inländische Schachteldividende

 

-Beteiligung seit Beginn des Erhebungszeitraums

-mindestens 15 % des Grund- bzw. Stammkapitals

Bilanzieller Gewinn

60

Bilanzieller Gewinn

60

Bilanzieller Gewinn

60

§ 3 Nr. 40d EStG

./. 40

 

 

 

 

§ 3c Abs. 2 EStG

+ 16

 

 

 

 

Gewinn aus Gewerbebetrieb

36

Gewinn aus Gewerbebetrieb

60

Gewinn aus Gewerbebetrieb

60

Ausgangsbetrag GewSt

36

Ausgangsbetrag GewSt

60