Bilanzierung und Besteuerung der Personengesellschaft
und ihrer Gesellschafter
  2. Personengesellschaften
  3. 12 Bilanzierung und Besteuerung im Rahmen des § 24 UmwStG
  4. 12.10 Kombination verschiedener Einbringungsvorgänge

12.1 Einbringung eines Betriebs in eine Personengesellschaft 12.2 Regelungsrahmen des § 24 UmwStG 12.3 Wahlrecht nach § 24 UmwStG 12.4 Einbringung des Betriebsvermögens zum gemeinen Wert 12.5 Einbringung des Betriebsvermögens auf Antrag zum Buchwert 12.6 Einbringung eines Betriebs unter Zurückbehaltung wesentlicher Betriebsgrundlagen, die aber Sonderbetriebsvermögen werden 12.7 Einbringung einer 100%igen Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft 12.8 Einbringung nach § 24 UmwStG und unentgeltliche Aufnahme 12.9 Einbringung nach § 24 UmwStG gegen Mischentgelt 12.10 Kombination verschiedener Einbringungsvorgänge 12.11 Einbringung und Ausgliederung von Sonderbetriebsvermögen 12.12 Einbringung eines Betriebs in eine Personengesellschaft mit Zuzahlung des anderen Gesellschafters in das Vermögen des Einbringenden 12.13 Einbringung einer Praxis mit Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG 12.14 Einbringung einer freiberuflichen Praxis in eine Personengesellschaft mit Zuzahlung des anderen Gesellschafters in das Vermögen des Einbringenden 12.15 Einbringung des Betriebs einer Personengesellschaft 12.16 Einbringung eines Betriebs mit Anteilen an Kapitalgesellschaften

12.10 Kombination verschiedener Einbringungsvorgänge

Autor: Bolk

12.117

Ein Einbringungsvorgang nach §  24 UmwStG kann mit einer unentgeltlichen Übertragung nach §  6 Abs.  3 EStG verknüpft werden.1) Deshalb kann die Übertragung von Betriebsvermögen im Zusammenhang mit der Gründung einer GmbH & Co. KG durch Einbringung eines Betriebs und zugleich durch eine unentgeltliche Einräumung von Mitunternehmeranteilen an einen neuen Gesellschafter insgesamt steuerneutral gestaltet werden. Dabei dürfen allerdings die Grenzen für die gleichzeitige Gewährung von sonstigen Gegenleistungen, insbesondere die Einräumung von Darlehensforderungen gegenüber dem einbringenden Gesellschafter, nicht überschritten werden. Das Gleiche gilt für eine Kombination der Übertragung eines Betriebs mit dem Eintritt eines neuen (weiteren) Gesellschafters gegen Bar- oder Sacheinlage in das Gesellschaftsvermögen der Zielgesellschaft.

12.118

Während die unentgeltliche Einräumung von Mitunternehmeranteilen zu Lasten des Kapitalanteils des einbringenden Betriebsinhabers an einen Neugesellschafter nach §  6 Abs.  3 Satz 1 EStG zu Buchwerten erfolgt, ist die (verbleibende) Einbringung des Betriebs auf eigene Rechnung ebenso wie der Eintritt eines (weiteren) Gesellschafters gegen Bareinlage auf Antrag nach §  24 UmwStG zu Buchwerten möglich (zum Eintritt siehe ausführlich Rdnr. 13.1  ff.).

12.119

Beispiel