Bilanzierung und Besteuerung der Personengesellschaft
und ihrer Gesellschafter
  2. Personengesellschaften
  3. 12 Bilanzierung und Besteuerung im Rahmen des § 24 UmwStG
  4. 12.4 Einbringung des Betriebsvermögens zum gemeinen Wert

12.1 Einbringung eines Betriebs in eine Personengesellschaft 12.2 Regelungsrahmen des § 24 UmwStG 12.3 Wahlrecht nach § 24 UmwStG 12.4 Einbringung des Betriebsvermögens zum gemeinen Wert 12.5 Einbringung des Betriebsvermögens auf Antrag zum Buchwert 12.6 Einbringung eines Betriebs unter Zurückbehaltung wesentlicher Betriebsgrundlagen, die aber Sonderbetriebsvermögen werden 12.7 Einbringung einer 100%igen Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft 12.8 Einbringung nach § 24 UmwStG und unentgeltliche Aufnahme 12.9 Einbringung nach § 24 UmwStG gegen Mischentgelt 12.10 Kombination verschiedener Einbringungsvorgänge 12.11 Einbringung und Ausgliederung von Sonderbetriebsvermögen 12.12 Einbringung eines Betriebs in eine Personengesellschaft mit Zuzahlung des anderen Gesellschafters in das Vermögen des Einbringenden 12.13 Einbringung einer Praxis mit Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG 12.14 Einbringung einer freiberuflichen Praxis in eine Personengesellschaft mit Zuzahlung des anderen Gesellschafters in das Vermögen des Einbringenden 12.15 Einbringung des Betriebs einer Personengesellschaft 12.16 Einbringung eines Betriebs mit Anteilen an Kapitalgesellschaften 12.17 Einbringung eines Mitunternehmeranteils in eine Kapitalgesellschaft

12.4 Einbringung des Betriebsvermögens zum gemeinen Wert

Autor: Bolk

12.4.1 Veräußerung

12.34

Der Einbringende realisiert mit der Einbringung einen Veräußerungsgewinn, der grundsätzlich nach §  24 Abs.  3 UmwStG i.V.m. §  16 Abs.  4 und §  34 Abs.  1 oder 3 EStG begünstigt ist.1) Die Begünstigung wird jedoch in dem Umfang nicht gewährt, soweit der Veräußerungsgewinn auf der Einbringung von Anteilen an Kapitalgesellschaften beruht, weil insoweit teilweise Steuerfreiheit nach §  3 Nr. 40b EStG besteht.

Beispiel

A bringt seinen Betrieb in die AB-GmbH & Co. KG ein und realisiert einen Gewinn i.H.v. insgesamt 400.000 Euro. Zum eingebrachten Betriebsvermögen gehören die Anteile an der XY-GmbH, deren stille Reserven 60.000 Euro betragen.

Lösung

Der Veräußerungsgewinn ist nach §  3 Nr. 40b EStG i.H.v. 24.000 Euro steuerfrei. Der steuerpflichtige Teil des Gewinns aus der Übertragung des Anteils an der GmbH (36.000 Euro) ist steuerpflichtig und nicht begünstigt nach §  34 EStG.

12.35

Eine Begünstigung scheidet auch aus, soweit der Einbringende als Gesellschafter der Personengesellschaft wieder an den eingebrachten Wirtschaftsgütern beteiligt ist (§  24 Abs.  3 Satz 3 UmwStG i.V.m. §  16 Abs.  2 Satz 3 EStG). Insoweit gilt der Gewinn als "laufender Gewinn", der auch der Gewerbesteuer (noch) im eingebrachten Betrieb unterliegt.2)