Bilanzierung und Besteuerung der Personengesellschaft
und ihrer Gesellschafter
  2. Personengesellschaften
  3. 14 Gesellschafterwechsel bei Personengesellschaften
  4. 14.12 Übertragung eines Mitunternehmeranteils in das Gesellschaftervermögen einer GmbH

14.1 Gesellschafterwechsel bei Personengesellschaften 14.2 Sonderbetriebsvermögen 14.3 Entstehung einer mitunternehmerischen Betriebsaufspaltung 14.4 Schicksal negativer Kapitalkonten 14.5 Investitionsabzugsbetrag 14.6 Entgeltliche Übertragung des Mitunternehmeranteils 14.7 Bilanzielle Beurteilung der entgeltlichen Übertragung 14.8 Gesellschafterwechsel zum Kaufpreis von 1 € 14.9 Verlustvortrag (§ 10a GewStG) 14.10 Gesellschafterwechsel und Forderungsverzicht 14.11 Nießbrauch am Gesellschaftsanteil 14.12 Übertragung eines Mitunternehmeranteils in das Gesellschaftervermögen einer GmbH

14.12 Übertragung eines Mitunternehmeranteils in das Gesellschaftervermögen einer GmbH

Autor: Bolk

14.275

Grundsätzlich ist die Übertragung eines Mitunternehmeranteils entweder eine Veräußerung (§ 16 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG) oder mangels Gegenleistung eine unentgeltliche Übertragung zu Buchwerten (§ 6 Abs. 3 Satz 1 EStG). Erfolgt die Abtretung indes an eine Kapitalgesellschaft, an der der abtretende Mitunternehmer ebenfalls als Gesellschafter beteiligt ist, ist § 6 Abs. 3 Satz 1 EStG jedoch nicht anwendbar.1) Die Rechtsfolgen sind deshalb danach zu beurteilen, ob die Übertragung entgeltlich, unentgeltlich oder als Einbringung gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten in der Form neuer Geschäftsanteile vereinbart wird.

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Erfolgt die Abtretung des Gesellschaftsanteils ohne Gegenleistung, liegt eine gem. §  Abs.  Satz 1 i.V.m. Abs.  Satz 1 Nr. 1 vor. Die Tarifbegünstigung des Aufgabegewinns nach §  Abs.  Nr. 1 kommt in Betracht, wenn es sich um die Abtretung des ganzen Mitunternehmeranteils handelt und die wesentlichen Betriebsgrundlagen im Sonderbetriebsvermögen ebenfalls übertragen oder in das Privatvermögen überführt werden. Der Aufgabegewinn erhöht nicht den Gewerbeertrag, soweit er von einer unmittelbar beteiligten natürlichen Person realisiert wird (§  Satz 2 ).