Bilanzierung und Besteuerung der Personengesellschaft
und ihrer Gesellschafter
  2. Personengesellschaften
  3. 8 Atypisch stille Gesellschaft und Unterbeteiligung
  4. 8.10 Unterbeteiligung an einem Mitunternehmeranteil

8.1 Gesellschaftsrechtliche Vorfragen 8.2 Gewinn- und Verlustanteile des typisch stillen Gesellschafters 8.3 Gewinn- und Verlustanteile des atypisch stillen Gesellschafters 8.4 Atypisch stille Gesellschaft und Verfahrensrecht 8.5 Gewerbesteuer der atypisch stillen Gesellschaft 8.6 Bilanzierung bei der typisch stillen Gesellschaft 8.7 Bilanzierung bei der atypisch stillen Gesellschaft 8.8 Atypisch stille Gesellschaften und Personengesellschaften 8.9 Sonderfragen 8.10 Unterbeteiligung an einem Mitunternehmeranteil

8.10 Unterbeteiligung an einem Mitunternehmeranteil

Autor: Bolk

8.10.1 Einkünfte bei typischer und atypischer Unterbeteiligung

8.104

Die Unterbeteiligung an einem Mitunternehmeranteil, insbesondere an einem Kommanditanteil einer GmbH & Co. KG, ist eine zivilrechtlich begründete Innengesellschaft ohne Gesellschaftsvermögen, die der stillen Gesellschaft nahesteht. Die Unterbeteiligung ist insbesondere dadurch gekennzeichnet, dass einem Dritten schuldrechtlich eine Mitberechtigung zumindest am Gewinnanteil aus der Beteiligung an der Gesellschaft unentgeltlich oder entgeltlich eingeräumt wird. Wie bei der stillen Gesellschaft (§§  230  ff. HGB) ist dabei zwischen typischer und atypischer Unterbeteiligung zu unterscheiden.

8.105

Bei typischer Unterbeteiligung trägt der (stille) Unterbeteiligte kein mitunternehmerisches Risiko. Er bezieht deshalb Einkünfte i.S.d. §  20 Abs.  1 Nr. 4 EStG. Dem Hauptbeteiligten der Personengesellschaft sind in Höhe des dem Unterbeteiligten zugewiesenen Gewinnanteils Sonderbetriebsausgaben zuzurechnen.1) Diese Sonderbetriebsausgaben müssen im Feststellungsverfahren für die Personengesellschaft berücksichtigt werden. Eine Geltendmachung (Nachholung) im Veranlagungsverfahren des Hauptbeteiligten ist unzulässig.

8.106