Bilanzierung und Besteuerung der Personengesellschaft
und ihrer Gesellschafter
  2. Personengesellschaften
  3. 17 Verlustausgleichsbeschränkung nach § 15a EStG
  4. 17.12 Negatives Kapitalkonto bei Ausscheiden oder Gesellschafterwechsel

17.1 Handelsrecht 17.2 Steuerrecht 17.3 Kapitalkonto 17.4 Rücklagen nach Steuerrecht 17.5 Fremdkapital der Gesellschaft 17.6 Forderungen der Personengesellschaft gegenüber dem Gesellschafter 17.7 Bürgschaft für Schulden der Gesellschaft 17.8 Bestimmung des Verlusts i.S.d. § 15a EStG 17.9 Erweiterter Verlustausgleich wegen bestehender Außenhaftung 17.10 Einfluss von Einlagen auf die Verlustverrechnung 17.11 Einfluss von Entnahmen auf § 15a EStG 17.12 Negatives Kapitalkonto bei Ausscheiden oder Gesellschafterwechsel 17.13 Wechsel im Gesellschafterstatus und Einfluss auf § 15a EStG 17.14 § 15a EStG bei doppelstöckigen Personengesellschaften 17.15 Umwandlung bei negativem Kapitalkonto in Fallstudien 17.16 Auflösung, Liquidation und Beendigung der KG 17.17 Anwendung des § 15a EStG auf vergleichbare Unternehmer 17.18 Anwendung des § 15a EStG nach § 21 Abs. 1 Satz 2 EStG

17.12 Negatives Kapitalkonto bei Ausscheiden oder Gesellschafterwechsel

Autor: Bolk

17.12.1 Unentgeltliche Übertragung

17.151

Grundsätzlich kann auch ein Kommanditanteil mit negativem Kapitalkonto Gegenstand einer unentgeltlichen Übertragung (Abtretung) mit der Folge der Buchwertverknüpfung i.S.d. §  6 Abs.  3 EStG sein. In der Person des Rechtsnachfolgers ist das negative Kapitalkonto betragsgleich fortzuführen. Künftig anfallende Gewinnanteile müssen diesem Kapitalkonto gutgeschrieben werden, so dass Auszahlungsansprüche nicht bestehen (§  169 Abs.  1 Satz 2 HGB). Der nach §  15a Abs.  4 EStG gesondert festgestellte beschränkt verrechenbare Verlust geht auf den Rechtsnachfolger über, so dass ihm künftig zuzurechnende Gewinnanteile nach §  15a Abs.  2 EStG mit den Verlustanteilen aus der Zeit der Zurechnung beim Altgesellschafter ausgeglichen werden können.1) §  Abs.  Satz 3 und , der seinem Wortlaut nach das Ausscheiden aus einer Personengesellschaft bei Vorliegen eines negativen Kapitalkontos aufgrund ausgleichsfähiger oder abziehbarer Verluste regelt, wird im Fall unentgeltlicher Übertragung von §  Abs.  verdrängt. Dies schließt einerseits einen Veräußerungsgewinn und andererseits aus, dass in der Person des Neugesellschafters ein "" entsteht. §  Abs.  ist nicht anzuwenden.