14.12 Übertragung eines Mitunternehmeranteils in das Gesellschaftsvermögen einer GmbH

Autor: Bolk

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Grundsätzlich ist die Übertragung eines Mitunternehmeranteils entweder eine Veräußerung (§ 16 Abs. 1 Nr. 2 EStG) oder mangels Gegenleistung eine unentgeltliche Übertragung zu Buchwerten (§ 6 Abs. 3 Satz 1 EStG). Erfolgt die Abtretung indes an eine Kapitalgesellschaft, an der der abtretende Mitunternehmer ebenfalls als Gesellschafter beteiligt ist, ist § 6 Abs. 3 Satz 1 EStG jedoch nicht anwendbar.1) Die Rechtsfolgen sind deshalb danach zu beurteilen, ob die Übertragung entgeltlich, unentgeltlich oder gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten (Einbringung) vereinbart wird.

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Erfolgt die Abtretung des Gesellschaftsanteils ohne Gegenleistung, liegt eine Aufgabe des Mitunternehmeranteils gem. § 16 Abs. 3 Satz 1 i.V.m. Abs. 2 Nr. 1 EStG vor. Die Tarifbegünstigung des Aufgabegewinns nach § 34 Abs. 2 Nr. 1 EStG kommt in Betracht, wenn es sich um die Abtretung des ganzen Mitunternehmeranteils handelt und die wesentlichen Betriebsgrundlagen im Sonderbetriebsvermögen ebenfalls übertragen oder in das Privatvermögen überführt werden.

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