Bilanzierung und Besteuerung der Personengesellschaft
und ihrer Gesellschafter
  2. Personengesellschaften
  3. 17 Verlustausgleichsbeschränkung nach § 15a EStG
  4. 17.15 Umwandlung bei negativem Kapitalkonto in Fallstudien

17.1 Handelsrecht 17.2 Steuerrecht 17.3 Kapitalkonto 17.4 Rücklagen nach Steuerrecht 17.5 Fremdkapital der Gesellschaft 17.6 Forderungen der Personengesellschaft gegenüber dem Gesellschafter 17.7 Bürgschaft für Schulden der Gesellschaft 17.8 Bestimmung des Verlusts i.S.d. § 15a EStG 17.9 Erweiterter Verlustausgleich wegen bestehender Außenhaftung 17.10 Einfluss von Einlagen auf die Verlustverrechnung 17.11 Einfluss von Entnahmen auf § 15a EStG 17.12 Negatives Kapitalkonto bei Ausscheiden oder Gesellschafterwechsel 17.13 Wechsel im Gesellschafterstatus und Einfluss auf § 15a EStG 17.14 § 15a EStG bei doppelstöckigen Personengesellschaften 17.15 Umwandlung bei negativem Kapitalkonto in Fallstudien 17.16 Auflösung, Liquidation und Beendigung der KG 17.17 Anwendung des § 15a EStG auf vergleichbare Unternehmer 17.18 Anwendung des § 15a EStG nach § 21 Abs. 1 Satz 2 EStG

17.15 Umwandlung bei negativem Kapitalkonto in Fallstudien

Autor: Bolk

17.15.1 Einbringung nach §  24 UmwStG

17.201

Beispiel

K ist Kommanditist der Y-KG. Er bringt seinen KG-Anteil mit negativem Kapitalkonto nach §  24 UmwStG zur Erlangung einer Kommanditistenstellung in die Z-GmbH & Co. KG ein.

Lösung

Gesellschafterin und Mitunternehmerin der Y-KG ist nunmehr die Z-KG.

Im Fall der Einbringung unter Bewertung des eingebrachten Betriebsvermögens mit dem gemeinen Wert können die bisher lediglich beschränkt verrechenbaren Verluste zum Ausgleich mit dem Veräußerungsgewinn des K (§  24 Abs.  3 UmwStG) herangezogen werden.

Für den Fall einer Buchwerteinbringung auf Antrag kann K seine lediglich verrechenbaren Verluste nicht mit den Gewinnanteilen aus der Z-KG ausgleichen, weil diese Gewinne nicht aus derselben Beteiligung stammen (§  15a Abs.  2 EStG). Aufgrund seiner mittelbaren Mitunternehmerstellung bei der Untergesellschaft dürfte es vermutlich zulässig sein, eine Verlustverrechnung insoweit jedoch vorzunehmen, als der Obergesellschaft Gewinnanteile aus der Y-KG mit Wirkung für K zugerechnet werden.