Bilanzierung und Besteuerung der Personengesellschaft
und ihrer Gesellschafter
  2. Personengesellschaften
  3. 17 Verlustausgleichsbeschränkung nach § 15a EStG
  4. 17.9 Erweiterter Verlustausgleich wegen bestehender Außenhaftung

17.1 Handelsrecht 17.2 Steuerrecht 17.3 Kapitalkonto 17.4 Rücklagen nach Steuerrecht 17.5 Fremdkapital der Gesellschaft 17.6 Forderungen der Personengesellschaft gegenüber dem Gesellschafter 17.7 Bürgschaft für Schulden der Gesellschaft 17.8 Bestimmung des Verlusts i.S.d. § 15a EStG 17.9 Erweiterter Verlustausgleich wegen bestehender Außenhaftung 17.10 Einfluss von Einlagen auf die Verlustverrechnung 17.11 Einfluss von Entnahmen auf § 15a EStG 17.12 Negatives Kapitalkonto bei Ausscheiden oder Gesellschafterwechsel 17.13 Wechsel im Gesellschafterstatus und Einfluss auf § 15a EStG 17.14 § 15a EStG bei doppelstöckigen Personengesellschaften 17.15 Umwandlung bei negativem Kapitalkonto in Fallstudien 17.16 Auflösung, Liquidation und Beendigung der KG 17.17 Anwendung des § 15a EStG auf vergleichbare Unternehmer 17.18 Anwendung des § 15a EStG nach § 21 Abs. 1 Satz 2 EStG

17.9 Erweiterter Verlustausgleich wegen bestehender Außenhaftung

Autor: Bolk

17.9.1 Höhere Haftsumme als geleistete Einlage

17.102

Trotz Entstehung oder Erhöhung eines negativen Kapitalkontos ist gleichwohl ein sofortiger Verlustausgleich zulässig, wenn die im Handelsregister eingetragene Haftsumme die vom Kommanditisten geleistete Einlage übersteigt (§  15a Abs.  1 Satz 2 EStG). Dies kommt in Betracht, wenn

der Kommanditist von vornherein eine geringere Einlage als die Haftsumme leistet (§  171 Abs.  1 i.V.m. §  172 Abs.  1 HGB) oder

die Einlage ganz oder teilweise an den Kommanditisten zurückgezahlt wurde (§  172 Abs.  4 Satz 1 HGB) oder

Gewinnanteile entnommen werden, während der Kapitalanteil durch Verlustzurechnung den Betrag der geleisteten Einlage unterschreitet oder durch die Entnahme selbst unter den Betrag der Haftsumme herabgemindert wird (§  172 Abs.  4 Satz 2 HGB).

In diesen Fällen haftet der Kommanditist den Gläubigern der Gesellschaft gegenüber unmittelbar und persönlich. Der Verlustausgleich ist dabei jedoch nur möglich, wenn der Kommanditist im Handelsregister eingetragen ist und eine Haftung nicht durch Vertrag ausgeschlossen ist oder auf andere Weise unwahrscheinlich ist (§  15a Abs.  1 Satz 3 EStG).1)