Bilanzierung und Besteuerung der Personengesellschaft
und ihrer Gesellschafter
  2. Personengesellschaften
  3. 6 Pensionszusagen an Gesellschafter von Personengesellschaften
  4. 6.5 Pensionsrückstellung und Rückdeckungsversicherung

6.1 Bilanzierung der Pensionszusagen 6.2 Besteuerung des Pensionsberechtigten nach Eintritt des Pensionsfalls 6.3 Besteuerung der Witwenpension 6.4 Pensionszusage durch die Komplementär-GmbH 6.5 Pensionsrückstellung und Rückdeckungsversicherung 6.6 Pensionsrückstellung nach Formwechsel einer GmbH in eine GmbH und Co. KG

6.5 Pensionsrückstellung und Rückdeckungsversicherung

Autor: Bolk

6.15

Grundsätzlich sind Ansprüche aus einer Rückdeckungsversicherung mit dem geschäftsplanmäßigen Deckungskapital zu aktivieren.1) Anders als nach Handelsrecht (§  246 Abs.  2 Satz 2 HGB) darf der Rückdeckungsanspruch in der Steuerbilanz nicht mit der Pensionsrückstellung saldiert werden (§  5 Abs.  1a Satz 1 EStG).

6.16

Abweichend davon dürfen Rückdeckungsansprüche, die einer Personengesellschaft zustehen, nicht aktiviert werden, wenn und soweit die versicherte Person ein Mitunternehmer dieser Gesellschaft ist.2) Die Versicherungsansprüche gehören stattdessen steuerrechtlich betrachtet zum Privatvermögen der Personengesellschaft. Dies erfordert die Aufstellung einer von der Handelsbilanz abweichenden Steuerbilanz (§  60 Abs.  2 EStDV, §  5b Abs.  1 EStG). Die Prämienzahlungen dürfen den Gewinn der Personengesellschaft nicht mindern. Mit einer Überleitungsrechnung (§  60 Abs.  2 Satz 1 EStDV) lässt sich die i.d.R. langwährende Abweichung gegenüber der Handelsbilanz nur schwerlich bewerkstelligen. Deshalb ist die Aufstellung einer abweichenden Steuerbilanz mit Blick auf die E-Bilanz auch hier zu empfehlen (§  60 Abs.  2 Satz 2 EStDV).

6.17