H B 97.4 ErbStR2019
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III. Bewertungsgesetz
B. Betriebsvermögen
Zu § 97 BewG

H B 97.4 ErbStR2019 Hinweise

H B 97.4 Hinweise

ErbStR2019 ( Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2019 )

 
 

Aufteilung des Werts des Betriebsvermögens Beispiel 1:

Wert des Gesamthandsvermögens der A, B & C KG zum Bewertungsstichtag 12 000 000 EUR
Kapitalkonten lt. Gesamthandsbilanz der Personengesellschaft 9 000 000 EUR
Davon entfallen auf A 5 000 000 EUR, auf B 1 000 000 EUR und auf C 3 000 000 EUR.
Gewinn- und Verlustverteilung A, B und C je 1/3
Der Gesellschafter A verpachtet an die Personengesellschaft ein Grundstück mit einem gemeinen Wert von 1 500 000 EUR.
Zu bewerten ist der Anteil des Gesellschafters A, der von Todes wegen in vollem Umfang auf seinen Sohn S als Alleinerben übergegangen ist.
Gesellschafter A B/C
Wert des Gesamthandsvermögens 12 000 000 EUR
abzgl. Kapitalkonten lt. Gesamthandsbilanz 9 000 000 EUR 5 000 000 EUR 4 000 000 EUR
Unterschiedsbetrag 3 000 000 EUR + 1 000 000 EUR + 2 000 000 EUR
Anteil am Wert des Gesamthandsvermögens 6 000 000 EUR 6 000 000 EUR
Wert des Sonderbetriebsvermögens + 1 500 000 EUR
Anteil am Wert des Betriebsvermögens 7 500 000 EUR

Beispiel 2:

Wert des Gesamthandsvermögens der D & E KG zum Bewertungsstichtag 10 000 000 EUR
Kapitalkonten lt. Gesamthandsbilanz der KG 5 900 000 EUR
Davon entfallen auf D 3 100 000 EUR (Kapitalkonto I 100 000 EUR, Kapitalkonto II 3 000 000 EUR) und auf E 2 800 000 EUR.
Gewinn- und Verlustverteilung D und E je 1/2
Der Gesellschafter D verpachtet an die Personengesellschaft ein Grundstück mit einem gemeinen Wert von 1 000 000 EUR.
Zu bewerten ist der Anteil des Gesellschafters D, den dieser seiner Tochter T geschenkt hat, wobei er das Kapitalkonto II zurückbehielt. Das Sonderbetriebsvermögen hat er in vollem Umfang mit übertragen.
Gesellschafter D E
Wert des Gesamthandsvermögens 10 000 000 EUR
abzgl. Kapitalkonten (ohne Kapitalkonto II des D) lt. Gesamthandsbilanz 2 900 000 EUR 100 000 EUR 2 800 000 EUR
Unterschiedsbetrag 7 100 000 EUR + 3 550 000 EUR + 3 550 000 EUR
Anteil am Wert des Gesamthandsvermögens 3 650 000 EUR 6 350 000 EUR
Wert des Sonderbetriebsvermögens + 1 000 000 EUR
Anteil am Wert des Betriebsvermögens 4 650 000 EUR
Erworbene Beteiligung der T
Kapitalkonto I (100 %) 100 000 EUR
Unterschiedsbetrag (100 %) + 3 550 000 EUR
Sonderbetriebsvermögen + 1 000 000 EUR
Gemeiner Wert der Beteiligung 4 650 000 EUR
Beispiel 3:

Wert des Gesamthandsvermögens der F & G OHG zum Bewertungsstichtag 12 000 000 EUR
Kapitalkonten lt. Gesamthandsbilanz der OHG 4 000 000 EUR
Davon entfallen auf F 3 000 000 EUR (Kapitalkonto I 1 000 000 EUR, Kapitalkonto II 2 000 000 EUR) und auf G 1 000 000 EUR.
Gewinn- und Verlustverteilung F und G je 1/2
Der Gesellschafter F verpachtet an die Personengesellschaft ein Grundstück mit einem gemeinen Wert von 500 000 EUR.
Zu bewerten ist der Anteil des Gesellschafters F, den dieser seinem Sohn S zur Hälfte geschenkt hat, wobei er das Kapitalkonto II zurückbehielt. Das Sonderbetriebsvermögen hat er in vollem Umfang mit übertragen.
Gesellschafter F G
Wert des Gesamthandsvermögens 12 000 000 EUR
abzgl. Kapitalkonten lt. Gesamthandsbilanz 4 000 000 EUR 3 000 000 EUR 1 000 000 EUR
Unterschiedsbetrag 8 000 000 EUR + 4 000 000 EUR + 4 000 000 EUR
Anteil am Wert des Gesamthandsvermögens 7 000 000 EUR 5 000 000 EUR
Wert des Sonderbetriebsvermögens + 500 000 EUR
Anteil am Wert des Betriebsvermögens 7 500 000 EUR
Erworbene Beteiligung des S
Kapitalkonto I (50 % von 1 000 000 EUR) 500 000 EUR
Unterschiedsbetrag (50 % von 4 000 000 EUR) + 2 000 000 EUR
Sonderbetriebsvermögen (100 % von 500 000 EUR) + 500 000 EUR
Gemeiner Wert der Beteiligung 3 000 000 EUR