H E 14.1 (3) ErbStR2019
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II. Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz
Zu § 14 ErbStG

H E 14.1 (3) ErbStR2019 Hinweise

H E 14.1 (3) Hinweise

ErbStR2019 ( Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2019 )

 
 

Abzugssteuer > BFH vom 2. 3. 2005 II R 43/03, BStBl II S. 728 Beispiel: S hatte 2012 seiner damaligen Lebensgefährtin 150 000 EUR geschenkt. Nach der Heirat 2018 schenkt er ihr weitere 800 000 EUR.

Erwerb 2012
Barvermögen 150 000 EUR
Persönlicher Freibetrag Steuerklasse III ./. 20 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 130 000 EUR
Steuersatz 30 %
Steuer 2012 39 000 EUR
Erwerb 2018
Barvermögen 2018 800 000 EUR
Barvermögen 2012 + 150 000 EUR
Gesamterwerb 950 000 EUR
Persönlicher Freibetrag Steuerklasse I Nummer 1 ./. 500 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 450 000 EUR
Steuersatz 15 %
Steuer auf Gesamterwerb 67 500 EUR
Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2012
Barvermögen 2012 150 000 EUR
Persönlicher Freibetrag 2018 (500 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2012 verbrauchter Freibetrag der Steuerklasse III ./. 20 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 130 000 EUR
Steuersatz 2018 11 %
Fiktive Steuer 2018 14 300 EUR
Anzurechnen ist die höhere tatsächliche Steuer 2012 ./. 39 000 EUR
Festzusetzende Steuer 2018 28 500 EUR
Mindeststeuer 2018 (§ 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG, > H E 14.3)
Erwerb 2018 800 000 EUR
Persönlicher Freibetrag ./. 500 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 300 000 EUR
Steuersatz 11 %
Mindeststeuer 33 000 EUR
Festzusetzende Steuer 2018 33 000 EUR

Einbeziehung von Vorerwerben mit Anwendung des § 25 ErbStG a. F. Ist bei der Besteuerung des aktuellen Erwerbs ein Vorerwerb mit Anwendung von § 25 ErbStG a. F. einzubeziehen, ergibt sich die tatsächliche Steuer nach § 14 Absatz 1 Satz 3 ErbStG aus der Summe der sofort fälligen Steuer und der zu stundenden Steuer. Beispiel: Vater V schenkte seiner Tochter T im Dezember 2008 unter Nießbrauchsvorbehalt Vermögen mit einem Steuerwert von 405 000 EUR. Der Kapitalwert der Belastung betrug bei der Zuwendung 155 000 EUR. Im Zeitpunkt der Zuwendung war V 65 Jahre alt; mit Abgabe der Schenkungsteuererklärung wurde auch die sofortige Ablösung der zu stundenden Steuer beantragt. Im Januar 2018 schenkt er ihr weiteres Vermögen mit einem Wert von 450 000 EUR.

Erwerb 2008
Bruttowert des Erwerbs 405 000 EUR
Persönlicher Freibetrag ./. 205 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 200 000 EUR
Steuersatz 11 %
Steuer 2008 22 000 EUR
Bruttowert des Erwerbs 405 000 EUR
Kapitalwert Nutzung ./. 155 000 EUR
Nettoerwerb 250 000 EUR
Persönlicher Freibetrag ./. 205 000 EUR
Steuerpflichtiger Nettoerwerb 45 000 EUR
Sofort fällige Steuer
7 % von 45 000 EUR ./. 3 150 EUR
Zu stundender Betrag 18 850 EUR
Die gestundete Steuer ist abgelöst worden zum Barwert von (18 850 EUR × 0,427 =) 8 048 EUR.

Erwerb 2018
Vermögenserwerb 2018 450 000 EUR
Bruttowert Erwerb 2008 + 405 000 EUR
Gesamterwerb 855 000 EUR
Persönlicher Freibetrag ./. 400 000 EUR
Steuerpflichtiger Gesamterwerb 455 000 EUR
Steuersatz 15 %
Steuer auf Gesamterwerb 68 250 EUR
Abzuziehende Steuer auf Vorerwerb
Fiktive Steuer 2018 auf Vorerwerb 2008
Bruttowert Erwerb 2008 405 000 EUR
Persönlicher Freibetrag 2018 (400 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2008 verbrauchter Freibetrag ./. 205 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 200 000 EUR
Steuersatz 2018 11 %
Fiktive Steuer 2018 22 000 EUR
Tatsächliche Steuer 2008
Summe aus sofort fälliger Steuer und Gestundeter Steuer (3 150 EUR + 18 850 EUR =) 22 000 EUR
Abzuziehen sind ./. 22 000 EUR
Verbleiben 46 250 EUR
Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG
Erwerb 2018 450 000 EUR
Persönlicher Freibetrag ./. 400 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 50 000 EUR
Steuersatz 2018 7 %
Mindeststeuer 3 500 EUR
Festzusetzende Steuer 2018 46 250 EUR
Keine Erstattung der Mehrsteuer > BFH vom 17. 10. 2001 II R 17/00, BStBl 2002 II S. 52 Beispiel: Vater V hatte seiner Tochter im Oktober 2008 400 000 EUR geschenkt. Im Mai 2018 schenkt er ihr weitere 50 000 EUR.

Erwerb 2008
Barvermögen 400 000 EUR
Persönlicher Freibetrag ./. 205 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 195 000 EUR
Steuersatz 11 %
Steuer 2008 21 450 EUR
Erwerb 2018
Barvermögen 2018 50 000 EUR
Barvermögen 2008 + 400 000 EUR
Gesamterwerb 450 000 EUR
Persönlicher Freibetrag ./. 400 000 EUR
Steuerpflichtiger Gesamterwerb 50 000 EUR
abgerundet 50 000 EUR
Steuersatz 7 %
Steuer auf Gesamterwerb 3 500 EUR
Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2008
Barvermögen 2008 400 000 EUR
Persönlicher Freibetrag 2018 (400 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2008 verbrauchter Freibetrag ./. 205 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 195 000 EUR
abgerundet 195 000 EUR
Steuersatz 2018 11 %
Fiktive Abzugssteuer 2018 21 450 EUR
Tatsächliche Steuer 2008 (gleicher Betrag) 21 450 EUR
Abzuziehen sind ./. 21 450 EUR
Steuer 2018 0 EUR
Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG
Barvermögen 2018 50 000 EUR
Persönlicher Freibetrag ./. 400 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 0 EUR
Mindeststeuer 0 EUR
Festzusetzende Steuer 2018 0 EUR
Eine Erstattung der "Mehrsteuer" aus dem Jahr 2008 in Höhe von (21 450 EUR − 3 500 EUR =) 17 950 EUR ist ausgeschlossen. Einbeziehung von Vorerwerben mit Anwendung des § 28 a ErbStG Beispiel: M schenkt ihrem Sohn im Jahr 2017 ihre Anteile von 100 % an der M-GmbH (Steuerwert 95 000 000 EUR, begünstigtes Vermögen 95 000 000 EUR). S hat eigenes, nicht begünstigtes Vermögen von 20 000 000 EUR. Er stellt einen Antrag nach § 28 a ErbStG. M verstirbt im Jahr 2018. S erhält als Vermächtnis 5 000 000 EUR.

Erwerb 2017
GmbH-Anteile 95 000 000 EUR
Persönlicher Freibetrag ./. 400 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 94 600 000 EUR
Steuersatz 30 %
Steuer 2017 28 380 000 EUR
Verfügbares Vermögen
Miterworbenes, nicht begünstigtes Vermögen 0 EUR
Davon 50 % 0 EUR
eigenes Vermögen 20 000 000 EUR
Davon 50 % + 10 000 000 EUR
Verfügbares Vermögen 10 000 000 EUR ./. 10 000 000 EUR
Zu erlassende Steuer 18 380 000 EUR
Erwerb 2018
Barvermögen 2018 5 000 000 EUR
GmbH-Anteile 2017 + 95 000 000 EUR
Gesamterwerb 100 000 000 EUR
Persönlicher Freibetrag ./. 400 000 EUR
Steuerpflichtiger Gesamterwerb 99 600 000 EUR
Steuersatz 30 %
Steuer auf Gesamterwerb 29 880 000 EUR
Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2017
GmbH-Anteile 2017 95 000 000 EUR
Persönlicher Freibetrag 2018 (400 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2017 verbrauchter Freibetrag ./. 400 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 94 600 000 EUR
Steuersatz 2018 30 %
Fiktive Abzugssteuer 2018 28 380 000 EUR
Tatsächliche Steuer 2017 (Steuer vor Erlass) 28 380 000 EUR
Abzuziehen sind ./. 28 380 000 EUR
Steuer 2018 1 500 000 EUR
Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG
Barvermögen 2018 5 000 000 EUR
Persönlicher Freibetrag ./. 400 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 4 600 000 EUR
Steuersatz 19 %
Mindeststeuer 874 000 EUR
Festzusetzende Steuer 2018 1 500 000 EUR
Für den Erwerb 2017 ist aufgrund des Vermächtnisses aus dem Jahr 2018 der Erlass zu widerrufen (§ 28 a Absatz 4 Satz 1 Nummer 3 und Satz 2 ErbStG). S kann jedoch einen erneuten Antrag auf Erlass nach § 28 a Absatz 1 ErbStG stellen (§ 28 a Absatz 4 Satz 1 Nummer 3 Satz 2 ErbStG). In diesem Fall wird bei der Ermittlung des verfügbaren Vermögens das Barvermächtnis mitberücksichtigt (§ 28 a Absatz 4 Satz 1 Nummer 3 Satz 3 ErbStG). Unzutreffend festgesetzte Steuer für den Vorerwerb > BFH vom 9. 7. 2009 II R 55/08, BStBl II S. 969 und vom 8. 5. 2019 II R 18/16, BStBl II S. 681.