H E 14.1 (4) ErbStR2019
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II. Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz
Zu § 14 ErbStG

H E 14.1 (4) ErbStR2019 Hinweise

H E 14.1 (4) Hinweise

ErbStR2019 ( Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2019 )

Schenkungskette über einen Zeitraum von mehr als zehn Jahren > BFH vom 2. 3. 2005 II R 43/03, BStBl II S. 728 und vom 14. 1. 2009 II R 48/07, BStBl II S. 538 Beispiel: Vater V schenkt seiner Tochter am 3. 1. 1998 einen Geldbetrag von 600 000 DM, das entspricht 306 775 EUR. Am 2. 1. 2008 erhält sie weitere 300 000 EUR und am 1. 1. 2018 schließlich 500 000 EUR.

1. Zehnjahreszeitraum
2. Zehnjahreszeitraum
Besteuerungszeitpunkt 3. 1. 1998 2. 1. 2008 1. 1. 2018
Zuwendung 600 000 DM 300 000 EUR 500 000 EUR
Vorschenkung innerhalb des Zehnjahreszeitraums + 306 775 EUR + 300 000 EUR
Gesamtbetrag 600 000 DM 606 775 EUR 800 000 EUR
Persönlicher Freibetrag ./. 400 000 DM ./. 205 000 EUR ./. 400 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb (abgerundet) 200 000 DM 401 700 EUR 400 000 EUR
Steuersatz 11 % 15 % 15 %
Steuer 22 000 DM 60 255 EUR 60 000 EUR

anzurechnende Steuer 2008 aus Schenkung 1998
Wert der Vorschenkung 1998 306 775 EUR
Persönlicher Freibetrag 2008 (205 000 EUR) höchstens beim Erwerb 1998 verbrauchter Freibetrag (400 000 DM = 204 516 EUR) ./. 204 516 EUR
Nettobetrag des Vorerwerbs (abgerundet) 102 200 EUR
Steuersatz 2008 11 %
Fiktive Abzugssteuer 2008 11 242 EUR
Tatsächlich zu entrichtende Steuer 1998 (22 000 DM = 11 249 EUR) 11 249 EUR
Abzuziehen ist die höhere tatsächliche Steuer 11 249 EUR
Steuer 2008 (60 255 EUR − 11 249 EUR =) 49 006 EUR
anzurechnende Steuer 2018 aus Schenkung 2008
Wert der Vorschenkung 2008 300 000 EUR
Persönlicher Freibetrag 2018 (400 000 EUR), höchstens 2008 verbrauchter Freibetrag 205 000 EUR − verbrauchter Freibetrag 1998 204 516 EUR = 484 EUR ./. 484 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 299 516 EUR
abgerundet 299 500 EUR
Steuer 11 % 32 945 EUR
Abzuziehen ist die höhere tatsächliche Steuer 49 006 EUR
Steuer 2018 60 000 EUR
Abzuziehen sind ./. 49 006 EUR
Steuer 2018 10 994 EUR
Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG
Barvermögen 2018 500 000 EUR
Persönlicher Freibetrag ./. 400 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 100 000 EUR
Mindeststeuer 11 % 11 000 EUR
Festzusetzende Steuer 2018 11 000 EUR