H E 14.2 (3) ErbStR2019
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II. Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz
Zu § 14 ErbStG

H E 14.2 (3) ErbStR2019 Hinweise

H E 14.2 (3) Hinweise

ErbStR2019 ( Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2019 )

 
 

Tarifbegrenzung nach § 19 a ErbStG bei der Zusammenrechnung Beispiel 1: Unternehmerin U hatte 2010 einen Neffen schenkweise an ihrem Unternehmen beteiligt. Die Beteiligung hatte einen Steuerwert von 1 200 000 EUR (begünstigtes Vermögen 1 200 000 EUR). Ein Antrag nach § 13 a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt. Im Jahr 2018 schenkt sie ihm Kapitalvermögen mit einem Steuerwert von 500 000 EUR.

Erwerb 2010
Betriebsvermögen 1 200 000 EUR
Verschonungsabschlag (85 %) ./. 1 020 000 EUR
Verbleiben 180 000 EUR
Abzugsbetrag ./. 135 000 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 45 000 EUR
Abzugsbetrag 150 000 EUR
Verbleibender Wert (15 %) 180 000 EUR
Abzugsbetrag ./. 150 000 EUR
Unterschiedsbetrag 30 000 EUR
Davon 50 % ./. 15 000 EUR
Verbleibender Abzugsbetrag 135 000 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 45 000 EUR
Persönlicher Freibetrag ./. 20 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 25 000 EUR
abgerundet 25 000 EUR
Steuer nach Stkl. II 15 % 3 750 EUR 3 750 EUR
Steuer nach Stkl. I 7 % ./. 1 750 EUR
Differenzbetrag 2 000 EUR
Entlastungsbetrag nach § 19 a ErbStG ./. 2 000 EUR
Steuer 2010 1 750 EUR
Erwerb 2018
Kapitalvermögen 500 000 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 + 45 000 EUR
Gesamterwerb 545 000 EUR
Persönlicher Freibetrag ./. 20 000 EUR
Steuerpflichtiger Gesamterwerb 525 000 EUR
abgerundet 525 000 EUR
Steuer 2018 auf Gesamterwerb 25 % 131 250 EUR
Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2010
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 45 000 EUR
Persönlicher Freibetrag 2018 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2010 verbrauchter Freibetrag ./. 20 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 25 000 EUR
abgerundet 25 000 EUR
Steuersatz 2018 Stkl. II 15 %
Fiktive Abzugssteuer auf Vorerwerb (ohne Tarifbegrenzung nach § 19 a ErbStG) 3 750 EUR
Tatsächliche Steuer 2010 (ohne Tarifbegrenzung nach § 19 a ErbStG) 3 750 EUR
Abzuziehen ist die Steuer ohne Tarifbegrenzung nach § 19 a ErbStG ./. 3 750 EUR
Steuer 2018 127 500 EUR
Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG
Kapitalvermögen 2018 500 000 EUR
Persönlicher Freibetrag ./. 20 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 480 000 EUR
Steuersatz 25 %
Mindeststeuer 2018 120 000 EUR
Festzusetzende Steuer 2018 127 500 EUR

Beispiel 2: Unternehmerin U hatte 2010 einem Neffen Kapitalvermögen geschenkt mit einem Steuerwert von 500 000 EUR. Im Jahr 2018 schenkt sie ihm eine Beteiligung an ihrem Unternehmen mit einem Steuerwert von 1 200 000 EUR (begünstigtes Vermögen 1 100 000 EUR). Ein Antrag nach § 13 a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt.

Erwerb 2010
Kapitalvermögen 500 000 EUR
Persönlicher Freibetrag ./. 20 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 480 000 EUR
abgerundet 480 000 EUR
Steuer nach Stkl. II 25 % 120 000 EUR
Erwerb 2018
Betriebsvermögen 1 200 000 EUR
Betriebsvermögen (begünstigt) 1 100 000 EUR
Verschonungsabschlag (85 %) ./. 935 000 EUR
Verbleiben 165 000 EUR
Abzugsbetrag ./. 142 500 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 22 500 EUR
Abzugsbetrag 150 000 EUR
Verbleibender Wert (15 %) 165 000 EUR
Abzugsbetrag ./. 150 000 EUR
Unterschiedsbetrag 15 000 EUR
Davon 50 % ./. 7 500 EUR
Verbleibender Abzugsbetrag 142 500 EUR
Kapitalvermögen 2010 + 500 000 EUR
Gesamterwerb 622 500 EUR
Persönlicher Freibetrag ./. 20 000 EUR
Steuerpflichtiger Gesamterwerb 602 500 EUR
Steuer 2018 auf Gesamterwerb (Härteausgleich) 151 250 EUR
Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2010
Kapitalvermögen 2010 500 000 EUR
Persönlicher Freibetrag 2018 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2010 verbrauchter Freibetrag ./. 20 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 480 000 EUR
abgerundet 480 000 EUR
Steuersatz 2018 Stkl. II 25 %
Fiktive Abzugssteuer auf Vorerwerb 120 000 EUR
tatsächliche Steuer 2010 120 000 EUR ./. 120 000 EUR
31 250 EUR
Steuer auf begünstigtes Vermögen
31 250 EUR × 22 500 EUR 5 740 EUR
122 500 EUR
Steuer 2018 nach Stkl. I
Steuer auf steuerpflichtigen Gesamterwerb von 602 500 EUR
(Härteausgleich) 91 250 EUR
Abzuziehende fiktive Steuer auf Vorerwerb 15 % von 480 000 EUR ./. 72 000 EUR
19 250 EUR
Steuer auf begünstigtes Vermögen
19 250 EUR × 22 500 EUR ./. 3 535 EUR
122 500 EUR
Entlastungsbetrag nach § 19 a ErbStG 2 205 EUR ./. 2 205 EUR
Steuer 2011 29 045 EUR
Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG
Steuerpflichtige Betriebsvermögen 2018 122 500 EUR
Persönlicher Freibetrag ./. 20 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 102 500 EUR
Steuersatz 20 % 20 500 EUR
Steuer auf begünstigtes Vermögen
20 500 EUR × 22 500 EUR 3 766 EUR
122 500 EUR
Steuer 2018 nach Stkl. I 11 % von 102 500 EUR = 11 275 EUR
Steuer auf begünstigtes Vermögen
11 275 EUR × 22 500 EUR ./. 2 070 EUR
122 500 EUR
Entlastungsbetrag nach § 19 a ErbStG 1 696 EUR ./. 1 696 EUR
Mindeststeuer 2018 18 804 EUR
Festzusetzende Steuer 2018 29 045 EUR
Beispiel 3: Unternehmer U hat seinem Großneffen G (Steuerklasse III) im November 2008 einen KG-Anteil (Steuerwert 1 225 000 EUR, begünstigtes Vermögen 1 225 000 EUR)) und Kapitalvermögen von 600 000 EUR geschenkt. Im Juni 2018 verstirbt U. G wird Alleinerbe. Zum Nachlass gehört ein KG-Anteil (Steuerwert 2 000 000 EUR, begünstigtes Vermögen 2 000 000 EUR) und weiteres Vermögen mit einem Steuerwert von 900 000 EUR. Ein Antrag nach § 13 a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt.

Erwerb 2008
Betriebsvermögen (begünstigt) 1 225 000 EUR
Freibetrag § 13 a ErbStG ./. 225 000 EUR
Verbleiben 1 000 000 EUR
Bewertungsabschlag 35 % ./. 350 000 EUR 650 000 EUR
Kapitalvermögen + 600 000 EUR
Gesamter Vermögensanfall 1 250 000 EUR
Persönlicher Freibetrag Stkl. III ./. 5 200 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 1 244 800 EUR
Anteil des begünstigten Vermögens: 650 000 EUR : 1 250 000 EUR = 52,00 %
Steuer nach Stkl. III 35 % 435 680 EUR
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 435 680 EUR × 52,00 % 226 554 EUR
Steuer nach Stkl. I 19 % = 236 512 EUR
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 236 512 EUR × 52,00 % ./. 122 986 EUR
Unterschiedsbetrag 103 568 EUR
Entlastungsbetrag 88 % 91 140 EUR ./. 91 140 EUR
Festzusetzende Steuer 344 540 EUR
Erwerb 2018
Betriebsvermögen 2 000 000 EUR
Verschonungsabschlag (85 %) ./. 1 700 000 EUR
Verbleiben 300 000 EUR
Abzugsbetrag ./. 75 000 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 225 000 EUR
Abzugsbetrag 150 000 EUR
Verbleibender Wert (15 %) 300 000 EUR
Abzugsbetrag ./. 150 000 EUR
Unterschiedsbetrag 150 000 EUR
Davon 50 % ./. 75 000 EUR
Verbleibender Abzugsbetrag 75 000 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 225 000 EUR
Weiteres Vermögen + 900 000 EUR
Gesamter Vermögensanfall 2018 1 125 000 EUR
Anteil des begünstigten Vermögens: 225 000 EUR : 1 125 000 EUR = 20,00 %
Vorerwerb 2008 + 1 250 000 EUR
Gesamterwerb 2 375 000 EUR
Bestattungskosten usw. pauschal ./. 10 300 EUR
Persönlicher Freibetrag Stkl. III ./. 20 000 EUR
Steuerpflichtiger Gesamterwerb 2 344 700 EUR
Steuer nach Stkl. III 30 % 703 410 EUR
Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2008
Vermögensanfall 2008 1 250 000 EUR
Persönlicher Freibetrag 2018 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2008 verbrauchter Freibetrag der Steuerklasse III ./. 5 200 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 1 244 800 EUR
abgerundet 1 244 800 EUR
Steuersatz 2018 30 %
Fiktive Abzugssteuer 2018 373 440 EUR
Abzuziehen ist die höhere tatsächliche Steuer 2008 vor Tarifbegrenzung nach § 19 a ErbStG a. F. (s. o.) ./. 435 680 EUR
Verbleibende Steuer 2018 267 730 EUR
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 267 730 EUR × 20,00 % 53 546 EUR
Steuer 2011 nach Stkl. I
Steuer auf steuerpflichtigen Gesamterwerb 19 % von 2 344 700 EUR 445 493 EUR
Anzurechnende fiktive Steuer auf Vorerwerb 2006 19 % von 1 244 800 EUR ./. 236 512 EUR
Verbleibende Steuer 2018 208 981 EUR
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 208 981 EUR × 20,00 % ./. 41 796 EUR
Unterschiedsbetrag 11 750 EUR ./. 11 750 EUR
Steuer 2018 255 980 EUR
Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 225 000 EUR
Weiteres Vermögen + 900 000 EUR
Gesamterwerb 1 125 000 EUR
Bestattungskosten usw. pauschal ./. 10 300 EUR
Persönlicher Freibetrag ./. 20 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 1 094 700 EUR
Anteil des begünstigten Vermögens: 225 000 EUR : 1 125 000 EUR = 20,00 %
Steuersatz 30 % 328 410 EUR
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 328 410 EUR × 20,00 % 65 682 EUR
Steuer 2018 nach Stkl. I 19 % von 1 094 700 EUR = 207 993 EUR
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 207 993 EUR × 20,00 % ./. 41 598 EUR
Entlastungsbetrag nach § 19 a ErbStG 24 084 EUR ./. 24 084 EUR
Mindeststeuer 2018 304 326 EUR
Festzusetzende Steuer 2018 304 326 EUR