H E 19 a.2 ErbStR2019
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II. Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz
Zu § 19 a ErbStG

H E 19 a.2 ErbStR2019 Hinweise

H E 19 a.2 Hinweise

ErbStR2019 ( Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2019 )

 
 

Berechnung des Entlastungsbetrags Beispiel: Unternehmer U hat seinen Großneffen G (Steuerklasse III) zum Alleinerben eingesetzt. Zum Nachlass gehört ein Gewerbebetrieb (Steuerwert 800 000 EUR) und ein Anteil von 30 % an der A-GmbH (Steuerwert 400 000 EUR). Das begünstigte Vermögen des Gewerbebetriebs beträgt 800 000 EUR und des GmbH-Anteils 350 000 EUR. Ein Antrag nach § 13 a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt. Zum Nachlass gehört Kapitalvermögen mit einem Wert von 750 000 EUR. Der im Zusammenhang mit der Anschaffung der GmbH-Anteile aufgenommene Kredit valutiert noch in Höhe von 200 000 EUR. Für G ergibt sich folgende Steuerberechnung:

Betriebsvermögen 800 000 EUR
GmbH-Anteil 400 000 EUR
Kapitalvermögen 750 000 EUR
1 950 000 EUR
Steuerbefreiung
Betriebsvermögen (begünstigt) 800 000 EUR
GmbH-Anteil (begünstigt) 350 000 EUR
begünstigtes Vermögen 1 150 000 EUR 1 150 000 EUR
Verschonungsabschlag (85 %) ./. 977 500 EUR ./. 977 500 EUR
Verbleiben 172 500 EUR
Abzugsbetrag ./. 138 750 EUR ./. 138 750 EUR
33 750 EUR
Abzugsbetrag 150 000 EUR
Verbleibender Wert (15 %) 172 500 EUR
Abzugsbetrag ./. 150 000 EUR
Unterschiedsbetrag 22 500 EUR
Davon 50 % ./. 11 250 EUR
Verbleibender Abzugsbetrag 138 750 EUR
Gesamter Vermögensanfall 833 750 EUR
Schuld aus der GmbH-Beteiligung 200 000 EUR
Auf begünstigtes Vermögen entfallen
200 000 EUR × 350 000 EUR 175 000 EUR
400 000 EUR
Kürzung nach § 10 Absatz 6 ErbStG
Abziehbare Schuld
175 000 EUR × 33 750 EUR : 1 150 000 EUR = ./. 5 136 EUR
Auf nicht begünstigtes Vermögen entfallen
200 000 EUR × 50 000 EUR 25 000 EUR
400 000 EUR
30 136 EUR ./. 30 136 EUR
Vermögensanfall nach Abzug der Schulden (§ 19 a Absatz 3 ErbStG) 803 614 EUR
Erbfallkostenpauschale ./. 10 300 EUR
Persönlicher Freibetrag ./. 20 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb 773 314 EUR
Gerundet 773 300 EUR
Anteil des tarifbegünstigten Vermögens: (33 750 EUR − 5 136 EUR) : 803 614 EUR = 3,57 %
Steuer nach Stkl. III (30 %) 231 990 EUR
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 231 990 EUR × 3,57 % 8 283 EUR
Steuer nach Stkl. I (19 %) = 146 927 EUR
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 146 927 EUR × 3,57 % ./. 5 245 EUR
Unterschiedsbetrag 3 038 EUR ./. 3 038 EUR
Festzusetzende Steuer 228 952 EUR