H E 28 (4) ErbStR2019
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II. Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz
Zu § 28 ErbStG

H E 28 (4) ErbStR2019 Hinweise

H E 28 (4) Hinweise

ErbStR2019 ( Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2019 )

Berechnung der auf begünstigtes Vermögen entfallenden Steuer Beispiel: Unternehmerin U hat ihre Tochter T zur Alleinerbin eingesetzt. Zum Nachlass gehören sämtliche Anteile an einer GmbH mit einem Steuerwert von 1 400 000 EUR. Das begünstigte Vermögen hat einen gemeinen Wert von 1 300 000 EUR. Ein Antrag auf Optionsverschonung nach § 13 a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt. Zum Nachlass gehört Kapitalvermögen im Wert von 750 000 EUR. Ein im Zusammenhang mit der Anschaffung der GmbH-Anteile aufgenommener Kredit valutiert noch in Höhe von 200 000 EUR.

Für T ergibt sich folgende Steuerberechnung:
GmbH-Anteile
nicht begünstigtes Vermögen 100 000 EUR
begünstigtes Vermögen 1 300 000 EUR
Verschonungsabschlag (85 %) ./. 1 105 000 EUR
Verbleiben 195 000 EUR
Abzugsbetrag ./. 127 500 EUR
steuerpflichtiges begünstigtes Unternehmensvermögen 67 500 EUR + 67 500 EUR
Abzugsbetrag 150 000 EUR
Verbleibender Wert (15 %) 195 000 EUR
Abzugsbetrag ./. 150 000 EUR
Unterschiedsbetrag 45 000 EUR
Davon 50 % ./. 22 500 EUR
Verbleibender Abzugsbetrag 127 500 EUR
Kapitalvermögen + 750 000 EUR
Gesamter Vermögensanfall 917 500 EUR
Schuld aus der GmbH-Beteiligung 200 000 EUR
Kürzung nach § 10 Absatz 6 ErbStG
Abziehbare Schuld
auf nicht begünstigtes Vermögen entfallender Teil der Schuld 200 000 EUR × 100 000 EUR / 1 400 000 EUR = 14 285 EUR ungekürzt abziehbarer Teil der Schuld ./. 14 285 EUR
auf begünstigtes Vermögen entfallender Teil der Schuld 200 000 EUR ./. 14 285 EUR = 185 715 EUR 185 715 EUR × 67 500 EUR : 1 300 000 EUR = ./. 9 643 EUR
Vermögensanfall nach Abzug der Schulden 893 572 EUR
Erbfallkostenpauschale ./. 10 300 EUR
persönlicher Freibetrag ./. 400 000 EUR
steuerpflichtiger Erwerb 483 272 EUR
abgerundet 483 200 EUR
Anteil des begünstigten Vermögens: (67 500 EUR ./. 9 643 EUR) : 893 572 EUR = 6,48 %
Steuer nach Stkl. I (15 %) 72 480 EUR
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 72 480 EUR × 6,48 % 4 697 EUR