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BMF - Schreiben vom 14.12.2012
IV C 2 - S 2742/10/10001

BMF - Schreiben vom 14.12.2012 (IV C 2 - S 2742/10/10001) - DRsp Nr. 2013/80010

BMF, Schreiben vom 14.12.2012 - Aktenzeichen IV C 2 - S 2742/10/10001

DRsp Nr. 2013/80010

allgemeine Vorschriften: Probezeit vor Zusage einer Pension an den Gesellschafter-Geschäftsführer einer Kapitalgesellschaft (§ 8 Absatz 3 Satz 2 KStG)

Nach dem Ergebnis der Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden der Länder bitte ich zur Frage der Probezeit bei Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer von Kapitalgesellschaften folgende Auffassung zu vertreten:

Als Probezeit ist der Zeitraum zwischen Dienstbeginn und der erstmaligen Vereinbarung einer schriftlichen Pensionszusage (zusagefreie Zeit) zu verstehen. Der Zeitraum zwischen der Erteilung einer Pensionszusage und der erstmaligen Anspruchsberechtigung (versorgungsfreie Zeit) zählt nicht zur Probezeit.

1. Dauer der Probezeit

Für die steuerliche Beurteilung einer Pensionszusage ist regelmäßig eine Probezeit von zwei bis drei Jahren als ausreichend anzusehen. Die Erteilung der Pensionszusage an den Gesellschafter-Geschäftsführer unmittelbar nach der Anstellung und ohne die unter Fremden übliche Erprobung ist in der Regel nicht betrieblich, sondern durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst (BFH-Urteile vom 15. Oktober 1997 - I R 42/97 -BStBl 1999 II S. 316, vom 29. Oktober 1997 - I R 52/97 -BStBl 1999 II S. 318, vom 24. April 2002 - I R 18/01 -BStBl 2002 II S. 670, vom 23. Februar 2005 - I R 70/04 -BStBl 2005 II S. 882 und vom 28. April 2010 - I R 78/08 - BStBl 2010 II S. XX).