Bilanzierung und Besteuerung der Personengesellschaft
und ihrer Gesellschafter
  2. Personengesellschaften
  3. 11 Gründung einer Personengesellschaft und unentgeltliche Aufnahme
  4. 11.3 Sonderfragen der Zurückbehaltung von Wirtschaftsgütern

11.1 Unentgeltliche Aufnahme eines Gesellschafters in eine Personengesellschaft 11.2 Unentgeltliche Aufnahme und Zurückbehaltung von Wirtschaftsgütern 11.3 Sonderfragen der Zurückbehaltung von Wirtschaftsgütern 11.4 Verhinderung von Sonderbetriebsvermögen durch Ausgliederung

11.3 Sonderfragen der Zurückbehaltung von Wirtschaftsgütern

Autor: Bolk

11.3.1 Funktional nicht wesentliche Wirtschaftsgüter

11.9

Werden funktional für den Betrieb nicht wesentliche Wirtschaftsgüter (z.B. Bankguthaben, Kundenforderungen, jederzeit ersetzbare Büroausstattung, Pkw) zurückbehalten, so ist dies für die Übertragung nach §  6 Abs.  3 Satz 1 EStG unschädlich. Daraus folgt, dass eine Sperrfrist insoweit nicht läuft. Bei Überführung dieser Wirtschaftsgüter in das Privatvermögen liegt Entnahme mit laufendem, auch gewerbesteuerpflichtigem Gewinn vor, soweit dabei stille Reserven aufgedeckt werden.1)

1)

BMF-Schreiben v. 20.11.2019, BStBl I, 1291, i.d.F. v. 05.05.2021 – IV C 6 - S 2240/19/10003 :017, BStBl I, 696, Rdnr. 17.

11.3.2 Funktional wesentliche Wirtschaftsgüter/Betriebsgrundlagen

11.10

Sollten funktional wesentliche Betriebsgrundlagen (z.B. Grundstücke mit Gebäuden, Betriebsvorrichtungen, Beteiligungen an Kapitalgesellschaften) zurückbehalten und in das Privatvermögen überführt werden, liegt insoweit eine Entnahme unter Aufdeckung stiller Reserven vor. Erfolgt diese Entnahme "zeitgleich", so liegt dabei nach Auffassung der Finanzverwaltung eine Aufgabe des Mitunternehmeranteils vor (§  16 Abs.  3 i.V.m. Abs.  1 Nr. 2 EStG), die unter den Voraussetzungen des §  16 Abs.  4, §  34 EStG begünstigt ist.2)