H 3.28 LStH2018 Hinweise

H 3.28 Hinweise

LStH2018 ( Lohnsteuer-Richtlinien 2015 und Lohnsteuer-Hinweise 2018 )

Begrenzung auf 100 % des Nettoarbeitslohns Beispiel 1 (laufend gezahlter Aufstockungsbetrag): Ein Arbeitnehmer mit einem monatlichen Vollzeit-Bruttogehalt in Höhe von 8 750 € nimmt von der Vollendung des 62. bis zur Vollendung des 64. Lebensjahres Altersteilzeit in Anspruch. Danach scheidet er aus dem Arbeitsverhältnis aus. Der Mindestaufstockungsbetrag nach § 3 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a Altersteilzeitgesetz beträgt 875 €. Der Arbeitgeber gewährt eine weitere freiwillige Aufstockung in Höhe von 3 000 € (Aufstockungsbetrag insgesamt 3 875 €). Der steuerfreie Teil des Aufstockungsbetrags ist wie folgt zu ermitteln: a) Ermittlung des maßgebenden Arbeitslohns

Bruttoarbeitslohn bei fiktiver Vollarbeitszeit		8 750 €
./.	gesetzliche Abzüge (Lohnsteuer, Solidaritätszuschlag, Kirchensteuer, Sozialversicherungsbeiträge)	3 750 €
=	maßgebender Nettoarbeitslohn	5 000 €

b) Vergleichsberechnung

Bruttoarbeitslohn bei Altersteilzeit		4 375 €
./.	gesetzliche Abzüge (Lohnsteuer, Solidaritätszuschlag, Kirchensteuer, Sozialversicherungsbeiträge)	1 725 €
=	Zwischensumme	2 650 €
+	Mindestaufstockungsbetrag	875 €
+	freiwilliger Aufstockungsbetrag	3 000 €
=	Nettoarbeitslohn	6 525 €

Durch den freiwilligen Aufstockungsbetrag von 3 000 € ergäbe sich ein Nettoarbeitslohn bei der Altersteilzeit, der den maßgebenden Nettoarbeitslohn um 1 525 € übersteigen würde. Demnach sind steuerfrei:

Mindestaufstockungsbetrag			875 €
+	freiwilliger Aufstockungsbetrag	3 000 €
	abzgl.	1 525 €	1 475 €
=	steuerfreier Aufstockungsbetrag		2 350 €

c) Abrechnung des Arbeitgebers

Bruttoarbeitslohn bei Altersteilzeit		4 375 €
+	steuerpflichtiger Aufstockungsbetrag	1 525 €
=	steuerpflichtiger Arbeitslohn	5 900 €
./.	gesetzliche Abzüge (Lohnsteuer, Solidaritätszuschlag, Kirchensteuer, Sozialversicherungsbeiträge)	2 300 €
=	Zwischensumme	3 600 €
+	steuerfreier Aufstockungsbetrag	2 350 €
=	Nettoarbeitslohn	5 950 €

Beispiel 2 (sonstiger Bezug als Aufstockungsbetrag): Ein Arbeitnehmer in Altersteilzeit hätte bei einer Vollzeitbeschäftigung Anspruch auf ein monatliches Bruttogehalt in Höhe von 4 000 € sowie im März auf einen sonstigen Bezug (Ergebnisbeteiligung) in Höhe von 1 500 € (brutto). Nach dem Altersteilzeitvertrag werden im März folgende Beträge gezahlt:

-	laufendes Bruttogehalt	2 000 €
-	laufende steuerfreie Aufstockung (einschließlich freiwilliger Aufstockung des Arbeitgebers)	650 €
-	Brutto-Ergebnisbeteiligung (50 % der vergleichbaren Vergütung auf Basis einer Vollzeitbeschäftigung)	750 €
-	Aufstockungsleistung auf die Ergebnisbeteiligung	750 €

a) Ermittlung des maßgebenden Arbeitslohns

jährlicher laufender Bruttoarbeitslohn bei fiktiver Vollarbeitszeitbeschäftigung		48 000 €
+	sonstiger Bezug bei fiktiver Vollzeitbeschäftigung	1 500 €
./.	gesetzliche jährliche Abzüge (Lohnsteuer, Solidaritätszuschlag, Kirchensteuer, Sozialversicherungsbeiträge)	18 100 €
=	maßgebender Jahresnettoarbeitslohn	31 400 €

b) Vergleichsberechnung

jährlich laufender Bruttoarbeitslohn bei Altersteilzeit		24 000 €
+	steuerpflichtiger sonstiger Bezug bei Altersteilzeit	750 €
./.	gesetzliche jährliche Abzüge (Lohnsteuer, Solidaritätszuschlag, Kirchensteuer, Sozialversicherungsbeiträge)	6 000 €
=	Zwischensumme	18 750 €
+	Aufstockung Ergebnisbeteiligung	750 €
+	steuerfreie Aufstockung (12 × 650)	7 800 €
=	Jahresnettoarbeitslohn	27 300 €

Durch die Aufstockung des sonstigen Bezugs wird der maßgebende Jahresnettoarbeitslohn von 31 400 € nicht überschritten. Demnach kann die Aufstockung des sonstigen Bezugs (im Beispiel: Aufstockung der Ergebnisbeteiligung) in Höhe von 750 € insgesamt steuerfrei bleiben. Progressionsvorbehalt Die Aufstockungsbeträge unterliegen dem Progressionsvorbehalt (>§ 32 b Abs. 1 Nr. 1 Buchstabe g EStG). Zur Aufzeichnung und Bescheinigung >§ 41 Abs. 1 und § 41 b Abs. 1 Satz 2 Nr. 5 EStG.

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