Beispiele: A. Berechnung des voraussichtlichen Jahresarbeitslohnes Ein Arbeitgeber X zahlt im September einen sonstigen Bezug von 1 200 € an einen Arbeitnehmer. Der Arbeitnehmer hat seinem Arbeitgeber zwei Ausdrucke der elektronischen Lohnsteuerbescheinigungen seiner vorigen Arbeitgeber vorgelegt:

a)	Dienstverhältnis beim Arbeitgeber A vom 1. 1. bis 31. 3., Arbeitslohn	8 400 €
b)	Dienstverhältnis beim Arbeitgeber B vom 1. 5. bis 30. 6., Arbeitslohn	4 200 €

Der Arbeitnehmer war im April arbeitslos. Beim Arbeitgeber X steht der Arbeitnehmer seit dem 1. 7. in einem Dienstverhältnis; er hat für die Monate Juli und August ein Monatsgehalt von 2 400 € bezogen, außerdem erhielt er am 20. 8. einen sonstigen Bezug von 500 €. Vom ersten September an erhält er ein Monatsgehalt von 2 800 € zuzüglich eines weiteren halben (13.) Monatsgehalts am 1. 12. Der vom Arbeitgeber im September zu ermittelnde voraussichtliche Jahresarbeitslohn (ohne den sonstigen Bezug, für den die Lohnsteuer ermittelt werden soll) beträgt hiernach:

Arbeitslohn 1. 1. bis 30. 6. (8 400 € + 4 200 €)	12 600 €
Arbeitslohn 1. 7. bis 31. 8. (2 × 2 400 € + 500 €)	5 300 €
Arbeitslohn 1. 9. bis 31. 12. (voraussichtlich 4 × 2 800 €)	11 200 €
	29 100 €

Das halbe 13. Monatsgehalt ist ein zukünftiger sonstiger Bezug und bleibt daher außer Betracht. Abwandlung 1: Legt der Arbeitnehmer seinem Arbeitgeber X zwar den Nachweis über seine Arbeitslosigkeit im April, nicht aber die Ausdrucke der elektronischen Lohnsteuerbescheinigungen der Arbeitgeber A und B vor, ergibt sich folgender voraussichtliche Jahresarbeitslohn:

Arbeitslohn 1. 1. bis 30. 6. (5 × 2 800 €)	14 000 €
Arbeitslohn 1. 7. bis 31. 8. (2 × 2 400 € + 500 €)	5 300 €
Arbeitslohn 1. 9. bis 31. 12. (voraussichtlich 4 × 2 800 €)	11 200 €
	30 500 €

Abwandlung 2: Ist dem Arbeitgeber X nicht bekannt, dass der Arbeitnehmer im April arbeitslos war, ist der Arbeitslohn für die Monate Januar bis Juni mit 6 × 2 800 € = 16 800 € zu berücksichtigen. B. Berechnung des voraussichtlichen Jahresarbeitslohns bei Versorgungsbezügen i. V. m. einem sonstigen Bezug Ein Arbeitgeber zahlt im April einem 65jährigen Arbeitnehmer einen sonstigen Bezug (Umsatzprovision für das vorangegangene Kalenderjahr) in Höhe von 5 000 €. Der Arbeitnehmer ist am 28. 2. 2018 in den Ruhestand getreten. Der Arbeitslohn betrug bis dahin monatlich 2 300 €. Seit dem 1. 3. 2018 erhält der Arbeitnehmer neben dem Altersruhegeld aus der gesetzlichen Rentenversicherung Versorgungsbezüge i. S. d. § 19 Abs. 2 EStG von monatlich 900 €. Außerdem hat das Finanzamt einen Jahresfreibetrag von 750 € festgesetzt. Der maßgebende Jahresarbeitslohn, der zu versteuernde Teil des sonstigen Bezugs und die einzubehaltende Lohnsteuer sind wie folgt zu ermitteln:

I.	Neben dem Arbeitslohn für die Zeit vom 1. 1. bis 28. 2. von (2 × 2 300 € =)		4 600,00 €
	gehören zum voraussichtlichen Jahresarbeitslohn die Versorgungsbezüge vom 1. 3. an mit monatlich 900 €; voraussichtlich werden gezahlt (10 × 900 €)		9 000,00 €
Der voraussichtliche Jahresarbeitslohn beträgt somit			13 600,00 €
II.	Vom voraussichtlichen Jahresarbeitslohn sind folgende Beträge abzuziehen (>§ 39 b Abs. 3 Satz 3 EStG):
	a)	der zeitanteilige Versorgungsfreibetrag und der Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag, unabhängig von der Höhe der bisher berücksichtigten Freibeträge für Versorgungsbezüge) (19,2 % von 10 800 € = 2 073,60 € höchstens 1 440 € zuzüglich 432 € = 1 872 €, davon 10/12)	1 560,00 €
	b)	der Altersentlastungsbetrag unabhängig von der Höhe des bisher berücksichtigten Betrags (19,2 % von 4 600 € = 883,20 € höchstens 912 €)	883,20 €
	c)	vom Finanzamt festgesetzter Freibetrag von jährlich	750,00 €
	Gesamtabzugsbetrag somit		3 193,20 €
III.	Der maßgebende Jahresarbeitslohn beträgt somit (13 600 € ./. 3 193,20 €)		10 406,80 €
IV.	Von dem sonstigen Bezug in Höhe von		5 000,00 €
	ist der Altersentlastungsbetrag in Höhe von 19,2 %, höchstens jedoch der Betrag, um den der Jahreshöchstbetrag von 912 € den bei Ermittlung des maßgebenden Jahresarbeitslohns abgezogenen Betrag überschreitet, abzuziehen (19,2 % von 5 000 € = 960 €, höchstens 912 € abzüglich 883,20 €)		28,80 €
	Der zu versteuernde Teil des sonstigen Bezugs beträgt somit		4 971,20 €
V.	Der maßgebende Jahresarbeitslohn einschließlich des sonstigen Bezugs beträgt somit (10 406,80 € + 4 971,20 €)		15 378,00 €

C. Berechnung der Lohnsteuer beim gleichzeitigen Zufluss eines regulär und eines ermäßigt besteuerten sonstigen Bezugs Ein Arbeitgeber zahlt seinem Arbeitnehmer, dessen Jahresarbeitslohn 40 000 € beträgt, im Dezember einen sonstigen Bezug (Weihnachtsgeld) in Höhe von 3 000 € und daneben eine Jubiläumszuwendung von 2 500 €, von dem die Lohnsteuer nach § 39 b Abs. 3 Satz 9 i. V. m. § 34 EStG einzubehalten ist. Die Lohnsteuer ist wie folgt zu ermitteln:

		darauf entfallende Lohnsteuer
Jahresarbeitslohn	40 000 €	9 000 €
zzgl. Weihnachtsgeld	3 000 €
	43 000 €	10 000 €	=	LSt auf das Weihnachtsgeld	1 000 €
zzgl. 1/5 der Jubiläumszuwendung	500 €
=	43 500 €	10 150 €	=	LSt auf 1/5 der Jubiläumszuwendung
				= 150 € × 5	750 €
			LSt auf beide sonstigen Bezüge =		1 750 €

D. Berechnung der Lohnsteuer bei einem ermäßigt besteuerten sonstigen Bezug im Zusammenspiel mit einem Freibetrag Ein Arbeitgeber zahlt seinem ledigen Arbeitnehmer, dessen Jahresarbeitslohn 78 000 € beträgt, im Dezember eine steuerpflichtige Abfindung von 62 000 €, von der die Lohnsteuer nach § 39 b Abs. 3 Satz 9 i. V. m. § 34 EStG einzubehalten ist. Das Finanzamt hat einen Freibetrag (Verlust V+V) i. H. v. 80 000 € festgesetzt. Die Lohnsteuer ist wie folgt zu ermitteln:

Jahresarbeitslohn	78 000 €
abzüglich Freibetrag	80 000 €
	./. 2 000 €
zuzüglich Abfindung	62 000 €
Zwischensumme	60 000 €
Davon 1/5	12 000 €
darauf entfallende Lohnsteuer	200 €
Lohnsteuer auf die Abfindung (5 × 200 €)	1 000 €

Fünftelungsregelung - >BMF vom 1. 11. 2013 (BStBl I S. 1326) geändert durch BMF vom 4. 3. 2016 (BStBl I S. 277). - Die Fünftelungsregelung ist nicht anzuwenden, wenn sie zu einer höheren Steuer führt als die Besteuerung als nicht begünstigter sonstiger Bezug (>BMF vom 10. 1. 2000 - BStBl I S. 138). - Bei Jubiläumszuwendungen kann der Arbeitgeber im Lohnsteuerabzugsverfahren eine Zusammenballung unterstellen, wenn die Zuwendung an einen Arbeitnehmer gezahlt wird, der voraussichtlich bis Ende des Kalenderjahres nicht aus dem Dienstverhältnis ausscheidet (>BMF vom 10. 1. 2000 - BStBl I S. 138). - Bei Aktienoptionsprogrammen kann die Fünftelungsregelung angewendet werden, wenn die Laufzeit zwischen Einräumung und Ausübung der Optionsrechte mehr als 12 Monate beträgt und der Arbeitnehmer in dieser Zeit auch bei seinem Arbeitgeber beschäftigt ist. Dies gilt auch dann, wenn dem Arbeitnehmer wiederholt Aktienoptionen eingeräumt worden sind und die jeweilige Option nicht in vollem Umfang in einem Kalenderjahr ausgeübt worden ist (>BFH vom 18. 12. 2007 - BStBl 2008 II S. 294). Vergütung für eine mehrjährige Tätigkeit >R 34.4 EStR, H 34.4 EStH Wechsel der Art der Steuerpflicht Bei der Berechnung der Lohnsteuer für einen sonstigen Bezug, der einem (ehemaligen) Arbeitnehmer nach einem Wechsel von der unbeschränkten in die beschränkte Steuerpflicht in diesem Kalenderjahr zufließt, ist der während der Zeit der unbeschränkten Steuerpflicht gezahlte Arbeitslohn im Jahresarbeitslohn zu berücksichtigen (>BFH vom 25. 8. 2009 - BStBl 2010 II S. 150).