Abbruchkosten Wird ein Gebäude oder ein Gebäudeteil abgerissen, sind für die steuerrechtliche Behandlung folgende Fälle zu unterscheiden: 1. Der Stpfl. hatte das Gebäude auf einem ihm bereits gehörenden Grundstück errichtet, 2. der Stpfl. hat das Gebäude in der Absicht erworben, es als Gebäude zu nutzen (Erwerb ohne Abbruchabsicht), 3. der Stpfl. hat das Gebäude zum Zweck des Abbruchs erworben (Erwerb mit Abbruchabsicht), 4. der Stpfl. plant den Abbruch eines zum Privatvermögen gehörenden Gebäudes und die Errichtung eines zum Betriebsvermögen gehörenden Gebäudes (Einlage mit Abbruchabsicht), aber: >Abbruchkosten bei vorheriger Nutzung außerhalb der Einkünfteerzielung. In den Fällen der Nr. 1 und 2 sind im Jahr des Abbruchs die Abbruchkosten und der Restbuchwert des abgebrochenen Gebäudes sofort abziehbare Betriebsausgaben (zu Nr. 1 >BFH vom 21. 6. 1963 - BStBl III S. 477 und vom 28. 3. 1973 - BStBl II S. 678, zu Nr. 2 >BFH vom 12. 6. 1978 - BStBl II S. 620). Dies gilt auch bei einem in Teilabbruchabsicht erworbenen Gebäude für die Teile, deren Abbruch nicht geplant war. Die darauf entfallenden Abbruchkosten und der anteilige Restbuchwert sind ggf. im Wege der Schätzung zu ermitteln (>BFH vom 15. 10. 1996 - BStBl 1997 II S. 325). Im Fall der Nr. 3 gilt Folgendes: a) War das Gebäude technisch oder wirtschaftlich nicht verbraucht, gehören sein Buchwert und die Abbruchkosten, wenn der Abbruch des Gebäudes mit der Herstellung eines neuen Wirtschaftsguts in einem engen wirtschaftlichen Zusammenhang steht, zu den Herstellungskosten dieses Wirtschaftsguts, sonst zu den Anschaffungskosten des Grund und Bodens (>BFH vom 4. 12. 1984 - BStBl 1985 II S. 208). Müssen bei einem in Teilabbruchabsicht erworbenen Gebäude umfangreichere Teile als geplant abgerissen werden, gehören die Abbruchkosten und der Restwert des abgerissenen Gebäudes insoweit zu den Herstellungskosten des neuen Gebäudes, als sie auf Gebäudeteile entfallen, die bei Durchführung des im Erwerbszeitpunkt geplanten Umbaus ohnehin hätten entfernt werden sollen. Dieser Anteil ist ggf. im Wege der Schätzung zu ermitteln (>BFH vom 15. 10. 1996 - BStBl 1997 II S. 325). b) War das Gebäude im Zeitpunkt des Erwerbs objektiv wertlos, entfällt der volle Anschaffungspreis auf den Grund und Boden (>BFH vom 15. 2. 1989 - BStBl II S. 604); für die Abbruchkosten gilt Buchstabe a entsprechend. Wird mit dem Abbruch eines Gebäudes innerhalb von drei Jahren nach dem Erwerb begonnen, spricht der Beweis des ersten Anscheins dafür, dass der Erwerber das Gebäude in der Absicht erworben hat, es abzureißen. Der Stpfl. kann diesen Anscheinsbeweis durch den Gegenbeweis entkräften, z. B. dass es zu dem Abbruch erst aufgrund eines ungewöhnlichen Geschehensablaufs gekommen ist. Damit ist nicht ausgeschlossen, dass in besonders gelagerten Fällen, z. B. bei großen Arrondierungskäufen, auch bei einem Zeitraum von mehr als drei Jahren zwischen Erwerb und Beginn des Abbruchs der Beweis des ersten Anscheins für einen Erwerb in Abbruchabsicht spricht (>BFH vom 12. 6. 1978 - BStBl II S. 620). Für den Beginn der Dreijahresfrist ist in der Regel der Abschluss des obligatorischen Rechtsgeschäfts maßgebend (>BFH vom 6. 2. 1979 - BStBl II S. 509). Im Fall der Nr. 4 gehören der Wert des abgebrochenen Gebäudes und die Abbruchkosten zu den Herstellungskosten des neu zu errichtenden Gebäudes; der Einlagewert des Gebäudes ist nicht schon deshalb mit 0 Euro anzusetzen, weil sein Abbruch beabsichtigt ist (>BFH vom 9. 2. 1983 - BStBl II S. 451). Abbruchkosten bei vorheriger Nutzung außerhalb der Einkünfteerzielung Wurde das abgebrochene Gebäude zuvor zu eigenen Wohnzwecken oder anderen nicht einkommensteuerlich relevanten Zwecken genutzt, stehen die Abbruchkosten und ggf. die Absetzungen für außergewöhnliche Abnutzung ausschließlich im Zusammenhang mit dem Neubau und bilden Herstellungskosten des neuen Gebäudes (>BFH vom 16. 4. 2002 - BStBl II S. 805). Abgrenzung der selbstständigen von den unselbstständigen Gebäudeteilen >R 4.2 Abs. 5 Abgrenzung von Anschaffungs-, Herstellungskosten und Erhaltungsaufwendungen >R 21.1 und >BMF vom 18. 7. 2003 (BStBl I S. 386) Ablöse- und Abstandszahlungen - an Mieter oder Pächter >Entschädigungs- oder Abfindungszahlungen - >Stellplätze - Aufwendungen zur Ablösung des Erbbaurechts zählen zu den Herstellungskosten des anschließend auf dem Grundstück nach dem Abriss der vorhandenen Bebauung neu errichteten Gebäudes (>BFH vom 13. 12. 2005 - BStBl 2006 II S. 461) Abtragung unselbstständiger Gebäudeteile >Baumängelbeseitigung Anschaffungskosten des Grund und Bodens - >Erdarbeiten - >Erschließungs-, Straßenanlieger- und andere Beiträge - >Hausanschlusskosten - >Zwangsräumung Anschaffungsnahe Herstellungskosten - >BMF vom 20. 10. 2017 (BStBl I S. 1447) - Nicht zu den anschaffungsnahen Herstellungskosten gehören Aufwendungen für Instandsetzungsmaßnahmen zur Beseitigung eines Schadens, welcher im Zeitpunkt der Anschaffung noch nicht vorhanden war und nachweislich erst später durch schuldhaftes Verhalten eines Dritten am Gebäude verursacht worden ist (>BFH vom 9. 5. 2017 - BStBl 2018 II S. 9). - Zu anschaffungsnahen Herstellungskosten können auch unvermutete Aufwendungen für Renovierungsmaßnahmen führen, die lediglich dazu dienen, Schäden zu beseitigen, welche aufgrund eines langjährigen vertragsgemäßen Gebrauchs der Mietsache durch den Nutzungsberechtigten entstanden sind. Dies gilt auch, wenn im Zeitpunkt der Anschaffung vorhandene, dem Stpfl. bei Erwerb aber verborgen gebliebene Mängel behoben werden (>BFH vom 13. 3. 2018 - BStBl II S. 533). Arbeitsleistung - Zu den Herstellungskosten des Gebäudes zählt nicht der Wert der eigenen Arbeitsleistung (>BFH vom 10. 5. 1995 - BStBl II S. 713). - >H 6.3 (Kalkulatorische Kosten) - >Tätigkeitsvergütung Ausgleichsbeträge nach § 154 BauGB Die anlässlich einer städtebaulichen Sanierungsmaßnahme zu zahlenden Ausgleichs- oder Ablösungsbeträge sind - als Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu behandeln, wenn das Grundstück in seiner Substanz oder seinem Wesen verändert wird (z. B. bei einer erstmaligen Erschließung oder bei Maßnahmen zur Verbesserung der Bebaubarkeit) oder - als Werbungskosten/Betriebsausgaben sofort abziehbar, wenn z. B. vorhandene Anlagen ersetzt oder modernisiert werden. Die Erhöhung des Grundstückswerts allein führt noch nicht zu Anschaffungs-/Herstellungskosten. Die Aufwendungen sind nur dann als Anschaffungs-/Herstellungskosten zu behandeln, wenn - die Bodenwerterhöhung 10 % überschreitet und - die Bodenwerterhöhung auf Verbesserungen der Erschließung und/oder Bebaubarkeit beruht. >BMF vom 8. 9. 2003 (BStBl I S. 489) einschließlich Vordruck "Bescheinigung über sanierungsrechtliche Ausgleichs- oder Ablösungsbeträge nach dem Baugesetzbuch (§ 154 BauGB)" Außenanlagen - Hofbefestigungen und Straßenzufahrt stehen grundsätzlich mit einem Betriebsgebäude in keinem einheitlichen Nutzungs- und Funktionszusammenhang. Die Aufwendungen gehören daher nicht zu den Herstellungskosten des Gebäudes (>BFH vom 1. 7. 1983 - BStBl II S. 686). - >Erdarbeiten - >Gartenanlage Baumängelbeseitigung - Aufwendungen zur Beseitigung von Baumängeln vor Fertigstellung des Gebäudes (mangelhafte Bauleistungen) gehören zu den Herstellungskosten des Gebäudes (>BFH vom 31. 3. 1992 - BStBl II S. 805). Das gilt auch dann, wenn sie zwar bei der Herstellung des Gebäudes aufgetreten, aber erst nach seiner Fertigstellung behoben worden sind (>BFH vom 1. 12. 1987 - BStBl 1988 II S. 431) sowie in den Fällen, in denen noch während der Bauzeit unselbstständige Gebäudeteile wieder abgetragen werden müssen (>BFH vom 30. 8. 1994 - BStBl 1995 II S. 306). - >H 7.4 (AfaA) - >Prozesskosten - >Vorauszahlungen Baumaterial aus Enttrümmerung Zu den Herstellungskosten des Gebäudes gehört auch der Wert des bei der Enttrümmerung eines kriegszerstörten Gebäudes gewonnenen und wieder verwendeten Baumaterials (>BFH vom 5. 12. 1963 - BStBl 1964 III S. 299). Bauplanungskosten - Zu den Herstellungskosten des Gebäudes gehören auch vergebliche Planungskosten, wenn der Stpfl. die ursprüngliche Planung zwar nicht verwirklicht, später aber ein die beabsichtigten Zwecke erfüllendes Gebäude erstellt (>BFH vom 29. 11. 1983 - BStBl 1984 II S. 303, 306) und den Aufwendungen tatsächlich erbrachte Leistungen gegenüberstehen (>BFH vom 8. 9. 1998 - BStBl 1999 II S. 20). - >Honorare Bauzeitversicherung Beiträge für die Bauzeitversicherung gehören nicht zu den Herstellungskosten des Gebäudes. Sie können nach den allgemeinen Grundsätzen als (vorweggenommene) Betriebsausgaben oder Werbungskosten abgezogen werden (>BFH vom 25. 2. 1976 - BStBl 1980 II S. 294). Betriebsvorrichtungen Aufwendungen für das Entfernen von Betriebsvorrichtungen gehören zu den Herstellungskosten des Gebäudes, wenn dieses dadurch wesentlich verbessert wird (>BFH vom 25. 1. 2006 - BStBl II S. 707). Dingliche Belastungen Erwirbt ein Stpfl. ein mit einem dinglichen Nutzungsrecht belastetes Grundstück, führt er seinem Vermögen ein um dieses Nutzungsrecht eingeschränktes Eigentum an diesem Grundstück zu. Dingliche Belastungen begründen keine Verbindlichkeiten, deren Übernahme zu Anschaffungskosten des Grundstücks führt (>BFH vom 17. 11. 2004 - BStBl 2008 II S. 296). Eigenkapitalvermittlungsprovision und andere Gebühren bei geschlossenen Fonds >BMF vom 20. 10. 2003 (BStBl I S. 546) Einbauküche Bei einer Einbauküche mit ihren einzelnen Elementen (Spüle, Herd, Einbaumöbel, Elektrogeräte, Arbeitsplatte) handelt es sich grundsätzlich um ein einheitliches Wirtschaftsgut, das über einen Zeitraum von zehn Jahren abzuschreiben ist. Aufwendungen für die vollständige Erneuerung einer Einbauküche sind dann nicht als Erhaltungsaufwand abziehbar (>BFH 3. 8. 2016 - BStBl 2017 II S. 437). Einbauten als unselbstständige Gebäudeteile Aufwendungen für Einbauten als unselbstständige Gebäudeteile gehören zu den Herstellungskosten des Gebäudes, soweit die unselbstständigen Gebäudeteile nicht Betriebsvorrichtungen sind (>BFH vom 26. 11. 1973 - BStBl 1974 II S. 132). Entschädigungs- oder Abfindungszahlungen an Mieter oder Pächter für vorzeitige Räumung eines Grundstücks zur Errichtung eines Gebäudes gehören zu den Herstellungskosten des neuen Gebäudes (>BFH vom 9. 2. 1983 - BStBl II S. 451). Erdarbeiten - Buschwerk und Bäume Zu den Herstellungskosten eines Gebäudes oder einer Außenanlage rechnen neben den Aufwendungen für die beim Bau anfallenden üblichen Erdarbeiten auch die Kosten für das Freimachen des Baugeländes von Buschwerk und Bäumen, soweit dies für die Herstellung des Gebäudes und der Außenanlage erforderlich ist (>BFH vom 26. 8. 1994 - BStBl 1995 II S. 71). - Hangabtragung Die beim Bau eines Gebäudes regelmäßig anfallenden Erdarbeiten (Abtragung, Lagerung, Einplanierung bzw. Abtransport des Mutterbodens, der Aushub des Bodens für die Baugrube, seine Lagerung und ggf. sein Abtransport) gehören zu den Herstellungskosten des Gebäudes und der Außenanlage. Aufwendungen, die unmittelbar der erstmaligen oder einer wesentlich verbesserten Nutzung des Wirtschaftsguts Grund und Boden dienen, sind unter der Voraussetzung, dass der Grund und Boden durch diese Maßnahmen eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung erfährt, nachträgliche Herstellungskosten des Grund und Bodens, ansonsten sofort abziehbare Betriebsausgaben (>BFH vom 27. 1. 1994 - BStBl II S. 512). Erschließungs-, Straßenanlieger- und andere Beiträge - Erbbaurecht Wird ein Gebäude im Erbbaurecht errichtet und zahlt der Erbbauberechtigte den Erschließungsbeitrag, gehört der Beitrag weder ganz noch teilweise zu den Herstellungskosten des im Erbbaurecht errichteten Gebäudes (>BFH vom 22. 2. 1967 - BStBl III S. 417). >H 5.6 (Erbbaurecht), (Bestimmte Zeit nach dem Abschlussstichtag) >H 6.2 >H 21.2 - Erstmalige Beiträge, Ersetzung, Modernisierung Beiträge zur Finanzierung erstmaliger Anlagen sind nachträgliche Anschaffungskosten des Grund und Bodens, wenn durch die Baumaßnahmen, für die die Beiträge geleistet worden sind, eine Werterhöhung des Grund und Bodens eintritt, die unabhängig von der Bebauung des Grundstücks und dem Bestand eines auf dem Grundstück errichteten Gebäudes ist, und die Beiträge in einem Sachbezug zum Grundstück stehen. Werden hingegen Erschließungsanlagen ersetzt oder modernisiert, führen Erschließungsbeiträge zu Erhaltungsaufwendungen, es sei denn, das Grundstück wird hierdurch ausnahmsweise in seiner Substanz oder in seinem Wesen verändert (>BFH vom 22. 3. 1994 - BStBl II S. 842, vom 3. 7. 1997 - BStBl II S. 811, vom 3. 8. 2005 - BStBl 2006 II S. 369 und vom 20. 7. 2010 - BStBl 2011 II S. 35). Erhaltungsaufwendungen sind daher a) nachträgliche Straßenbaukostenbeiträge für ein bereits durch eine Straße erschlossenes Grundstück, die eine Gemeinde für die bauliche Veränderung des Straßenbelags und des Gehwegs zur Schaffung einer verkehrsberuhigten Zone erhebt (>BFH vom 22. 3. 1994 - BStBl II S. 842), b) die Kanalanschlussgebühren, wenn eine eigene Sickergrube oder Kläranlage ersetzt wird (>BFH vom 13. 9. 1984 - BStBl 1985 II S. 49 und vom 4. 11. 1986 - BStBl 1987 II S. 333). Werden durch eine einheitliche Erschließungsmaßnahme bisher als Weideland genutzte Flächen bebaubar, handelt es sich bei den darauf entfallenden Abwasserbeiträgen jedoch um nachträgliche Anschaffungskosten für den Grund und Boden, auch wenn ein Wohngebäude, das mit erschlossen wird, bereits über eine Sickergrube verfügte (>BFH vom 11. 12. 2003 - BStBl 2004 II S. 282). - Flächenbeiträge Ein Flächenbeitrag nach § 58 Abs. 1 BauGB kann zu nachträglichen Anschaffungskosten des Grund und Bodens führen, und zwar auch dann, wenn ein förmliches Umlegungsverfahren durch privatrechtliche Vereinbarungen vermieden wurde (>BFH vom 6. 7. 1989 - BStBl 1990 II S. 126). - Kanalbaubeitrag (Kanalanschlussgebühr) - Der vom Hauseigentümer für Anlagen der Gemeinde außerhalb seines Grundstücks an die Gemeinde zu zahlende Kanalbaubeitrag (Kanalanschlussgebühr) gehört zu den Anschaffungskosten des Grund und Bodens (>BFH vom 24. 11. 1967 - BStBl 1968 II S. 178). - >Erstmalige Beiträge, Ersetzung, Modernisierung - >Hausanschlusskosten - Privatstraße Aufwendungen des Erwerbers eines Grundstücks für eine von einem Dritten zu errichtende Privatstraße stellen auch dann Anschaffungskosten eines selbstständigen abnutzbaren Wirtschaftsgutes dar, wenn die Straße der erstmaligen Erschließung des Grundstücks dient (>BFH vom 19. 10. 1999 - BStBl 2000 II S. 257). - Zweit- oder Zusatzerschließung Beiträge für die Zweit- oder Zusatzerschließung eines Grundstücks durch eine weitere Straße sind nachträgliche Anschaffungskosten des Grund und Bodens, wenn sich der Wert des Grundstücks auf Grund einer Erweiterung der Nutzbarkeit oder einer günstigeren Lage erhöht. Das gilt auch dann, wenn ein durch einen Privatweg an das öffentliche Straßennetz angebundenes Grundstück zusätzlich durch eine erstmals errichtete öffentliche Straße erschlossen wird (>BFH vom 12. 1. 1995 - BStBl II S. 632, vom 7. 11. 1995 - BStBl 1996 II S. 89 und 190 und vom 19. 12. 1995 - BStBl 1996 II S. 134) oder wenn das Grundstück mittels eingetragener Zufahrtsbaulast auf dem Nachbargrundstück eine erweiterte Nutzbarkeit und damit ein besonderes, über den bisherigen Zustand hinausgehendes Gepräge erlangt (>BFH vom 20. 7. 2010 - BStBl 2011 II S. 35). Fahrtkosten des Stpfl. zur Baustelle gehören in tatsächlicher Höhe zu den Herstellungskosten (>BFH vom 10. 5. 1995 - BStBl II S. 713). Gartenanlage - Die zu einem Gebäude gehörende Gartenanlage ist ein selbstständiges Wirtschaftsgut (>BFH vom 30. 1. 1996 - BStBl 1997 II S. 25). - >Umzäunung - >R 21.1 Abs. 3 Gebäude Begriff >R 7.1 Abs. 5 Gebäudebestandteile - >Einbauküche - >Heizungsanlagen - >Kassettendecken - >Waschmaschine - >R 7.1 Abs. 6 - >H 4.2 (5) unselbstständige Gebäudeteile Generalüberholung >BMF vom 18. 7. 2003 (BStBl I S. 386) Grunderwerbsteuer - Aussetzungszinsen für Grunderwerbsteuer gehören nicht zu den Anschaffungskosten (>BFH vom 25. 7. 1995 - BStBl II S. 835). - Säumniszuschläge zur Grunderwerbsteuer rechnen zu den Anschaffungskosten des Grundstücks (>BFH vom 14. 1. 1992 - BStBl II S. 464). Hausanschlusskosten - Anlagen zur Ableitung von Abwässern - Aufwendungen für die (Erst- oder Zweit-)Herstellung von Zuleitungsanlagen eines Gebäudes zum öffentlichen Kanal (sog. Hausanschlusskosten) einschließlich der sog. Kanalanstichgebühr gehören zu den Herstellungskosten des Gebäudes, soweit die Kosten für Anlagen auf privatem Grund und nicht für Anlagen der Gemeinde außerhalb des Grundstücks entstanden sind. Aufwendungen für die Ersetzung, Modernisierung oder (ggf. teilweise) Instandsetzung einer vorhandenen und funktionsfähigen Kanalisation sind demgegenüber Erhaltungsaufwand. Dies gilt unabhängig davon, ob die Kosten für Anlagen auf privatem oder auf öffentlichem Grund entstanden sind (>BFH vom 3. 9. 2019 - BStBl 2020 II S. 191). - >Erschließungs-, Straßenanlieger- und andere Beiträge - Anschlüsse an Versorgungsnetze (Strom, Gas, Wasser, Wärme) Die Kosten für den Anschluss eines Hauses an Versorgungsnetze gehören zu den Herstellungskosten des Gebäudes (>BFH vom 15. 1. 1965 - BStBl III S. 226). Heizungsanlagen Eine in ein Gebäude eingebaute Heizungsanlage ist regelmäßig als Gebäudebestandteil anzusehen. Für die Annahme einer Betriebsvorrichtung ist es nicht ausreichend, wenn eine Heizungsanlage für einen Betrieb auf Grund brandschutzrechtlicher Bestimmungen oder einfachgesetzlicher Umweltschutzbestimmungen vorgeschrieben ist. Entscheidend ist, ob die Gegenstände von ihrer Funktion her unmittelbar zur Ausübung des Gewerbes benutzt werden (>BFH vom 7. 9. 2000 - BStBl 2001 II S. 253). Honorare - Hat der Stpfl. ein zur Erzielung von Einkünften bestimmtes Gebäude geplant, aber nicht errichtet, und muss er deshalb an den Architekten ein gesondertes Honorar für Bauüberwachung und Objektbetreuung zahlen, ohne dass der Architekt solche Leistungen tatsächlich erbracht hat, gehören diese Aufwendungen nicht zu den Herstellungskosten eines später errichteten anderen Gebäudes, sondern sind als Betriebsausgaben/Werbungskosten abziehbar (>BFH vom 8. 9. 1998 - BStBl 1999 II S. 20). - >Bauplanungskosten Instandsetzung - >BMF vom 18. 7. 2003 (BStBl I S. 386) - Renovierungskosten, die der Veräußerer der Wohnung im Kaufvertrag in Rechnung stellt, sind Bestandteil des Kaufpreises und deshalb Anschaffungskosten der Wohnung (>BFH vom 17. 12. 1996 - BStBl 1997 II S. 348). Kassettendecken Die Aufwendungen für eine abgehängte, mit einer Beleuchtungsanlage versehene Kassettendecke eines Büroraums gehören zu den Herstellungskosten des Gebäudes, weil die Kassettendecke Gebäudebestandteil und nicht Betriebsvorrichtung ist (>BFH vom 8. 10. 1987 - BStBl 1988 II S. 440). Modernisierung >BMF vom 18. 7. 2003 (BStBl I S. 386) Prozesskosten teilen als Folgekosten das rechtliche Schicksal der Aufwendungen, um die gestritten wurde. Gehören die Aufwendungen, um die gestritten wurde, zu den Herstellungskosten eines Gebäudes, gilt dies auch für die Prozesskosten (>BFH vom 1. 12. 1987 - BStBl 1988 II S. 431). Restitutionsverfahren Im Restitutionsverfahren nach dem