H B 185.4 ErbStR2019 Hinweise

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H B 185.4 Hinweise

ErbStR2019 ( Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020 )

Formel zur Ermittlung der gewogenen Restnutzungsdauer

RND_gewogen =	RoG₁ × RND₁ + RoG_n × RND_n
RND_gewogen =	RoG₁ + RoG_n

RND	=	Restnutzungsdauer
RoG	=	Rohertrag des Gebäudes/Gebäudeteils

Formel zur Ermittlung der gewichteten Restnutzungsdauer

RND_gewichtet =	WF/NF₁ × RND₁ + WF/NF_n × RND_n
RND_gewichtet =	WF/NF₁ + WF/NF_n

RND	=	Restnutzungsdauer
WF/NF	=	Wohn- bzw. Nutzfläche des Gebäudes/Gebäudeteils

Gebäudemix Beispiel 1 (gewogene Restnutzungsdauer): Der Grundbesitzwert (Ertragswert) für ein Geschäftsgrundstück (Bodenwert: 300 000 EUR), bebaut mit einem Verwaltungsgebäude (jährlicher Rohertrag: 100 000 EUR, Baujahr 1999) und einem Industriegebäude (jährlicher Rohertrag: 40 000 EUR, Baujahr 1999), ermittelt sich am Bewertungsstichtag (1. 2. 2018) wie folgt: 1. Ermittlung der gewogenen Restnutzungsdauer:

Verwaltungsgebäude:	wirtsch. Gesamtnutzungsdauer (Anlage 22 zum BewG)		60 Jahre
	abzüglich Alter am Bewertungsstichtag	./.	19 Jahre
	Restnutzungsdauer		41 Jahre
Industriegebäude:	wirtsch. Gesamtnutzungsdauer (Anlage 22 zum BewG)		40 Jahre
	abzüglich Alter am Bewertungsstichtag	./.	19 Jahre
	Restnutzungsdauer		21 Jahre

(Mindest-Restnutzungsdauer nach § 185 Abs. 3 Satz 5 BewG jeweils überschritten)

RND_gewogen =	RoG₁ (100 000 EUR) × RND₁ (41 Jahre) + RoG₂ (40 000 EUR) × RND₂ (21 Jahre)
	RoG₁ (100 000 EUR) + RoG₂ (40 000 EUR)

RND_gewogen = 35,29 = rd. 35 Jahre 2. Grundbesitzwert:

Rohertrag (100 000 EUR + 40 000 EUR =)		140 000 EUR
abzüglich Bewirtschaftungskosten 22 % (Anlage 23 zum BewG : Geschäftsgrundstück, 35 Jahre RND)	./.	30 800 EUR
Reinertrag des Grundstücks		109 200 EUR
abzüglich Bodenwertverzinsung (§ 188 Abs. 2 Satz 2 Nummer 4 BewG : Liegenschaftszinssatz 6,5 % × 300 000 EUR Bodenwert)	./.	19 500 EUR
Gebäudereinertrag		89 700 EUR
Vervielfältiger 13,69 (Anlage 21 zum BewG : RND_gewogen 35 Jahre, Liegenschaftszinssatz 6,5 %)	×	13,69
Gebäudeertragswert		1 227 993 EUR
Bodenwert (300 000 EUR)	+	300 000 EUR
Ertragswert/Grundbesitzwert		1 527 993 EUR

Beispiel 2 (gewichtete Restnutzungsdauer): Das Geschäftsgrundstück nach Beispiel 1 wurde zu einem jährlichen Gesamtentgelt in Höhe von 140 000 EUR vermietet. Das Verwaltungsgebäude hat eine Nutzfläche von 1 000 m² und das Industriegebäude eine Nutzfläche von 800 m². 1. Ermittlung der gewichteten Restnutzungsdauer:

Verwaltungsgebäude:	wirtsch. Gesamtnutzungsdauer (Anlage 22 BewG)		60 Jahre
	abzüglich Alter am Bewertungsstichtag	./.	19 Jahre
	Restnutzungsdauer		41 Jahre
Industriegebäude:	wirtsch. Gesamtnutzungsdauer (Anlage 22 BewG)		40 Jahre
	abzüglich Alter am Bewertungsstichtag	./.	19 Jahre
	Restnutzungsdauer		21 Jahre

(Mindest-Restnutzungsdauer nach § 185 Absatz 3 Satz 5 BewG jeweils überschritten)

RND_gewichtet =	NF₁ (1 000 m²) × RND₁ (41 Jahre) + NF₂ (800 m²) × RND₂ (21 Jahre)
	NF₁ (1 000 m²) + NF₂ (800 m²)

RND_gewichtet = 32,11 = rd. 32 Jahre 2. Grundbesitzwert:

Rohertrag (140 000 EUR)		140 000 EUR
abzüglich Bewirtschaftungskosten 22 % (Anlage 23 BewG : Geschäftsgrundstück, 38 Jahre RND)	./.	30 800 EUR
Reinertrag des Grundstücks		109 200 EUR
abzüglich Bodenwertverzinsung (§ 188 Absatz 2 Satz 2 Nummer 4 BewG : Liegenschaftszinssatz 6,5 % × 300 000 EUR Bodenwert)	./.	19 500 EUR
Gebäudereinertrag		89 700 EUR
Vervielfältiger 13,33 (Anlage 21 BewG : RND_gewichtet 32 Jahre, Liegenschaftszinssatz 6,5 %)	×	13,33
Gebäudeertragswert		1 195 701 EUR
Bodenwert (300 000 EUR)	+	300 000 EUR
Ertragswert/Grundbesitzwert		1 495 701 EUR

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