Aufteilung des Werts des Betriebsvermögens Beispiel 1:
Wert des Gesamthandsvermögens der A, B & C KG zum Bewertungsstichtag 12 000 000 EUR Kapitalkonten lt. Gesamthandsbilanz der Personengesellschaft 9 000 000 EUR Davon entfallen auf A 5 000 000 EUR, auf B 1 000 000 EUR und auf C 3 000 000 EUR. Gewinn- und Verlustverteilung A, B und C je 1/3 Der Gesellschafter A verpachtet an die Personengesellschaft ein Grundstück mit einem gemeinen Wert von 1 500 000 EUR. Zu bewerten ist der Anteil des Gesellschafters A, der von Todes wegen in vollem Umfang auf seinen Sohn S als Alleinerben übergegangen ist. Gesellschafter A B/C Wert des Gesamthandsvermögens 12 000 000 EUR abzgl. Kapitalkonten lt. Gesamthandsbilanz 9 000 000 EUR 5 000 000 EUR 4 000 000 EUR Unterschiedsbetrag 3 000 000 EUR + 1 000 000 EUR + 2 000 000 EUR Anteil am Wert des Gesamthandsvermögens 6 000 000 EUR 6 000 000 EUR Wert des Sonderbetriebsvermögens + 1 500 000 EUR Anteil am Wert des Betriebsvermögens 7 500 000 EUR
| Wert des Gesamthandsvermögens der D & E KG zum Bewertungsstichtag | 10 000 000 EUR | |||||
| Kapitalkonten lt. Gesamthandsbilanz der KG | 5 900 000 EUR | |||||
| Davon entfallen auf D 3 100 000 EUR (Kapitalkonto I 100 000 EUR, Kapitalkonto II 3 000 000 EUR) und auf E 2 800 000 EUR. | ||||||
| Gewinn- und Verlustverteilung D und E je 1/2 | ||||||
| Der Gesellschafter D verpachtet an die Personengesellschaft ein Grundstück mit einem gemeinen Wert von 1 000 000 EUR. | ||||||
| Zu bewerten ist der Anteil des Gesellschafters D, den dieser seiner Tochter T geschenkt hat, wobei er das Kapitalkonto II zurückbehielt. Das Sonderbetriebsvermögen hat er in vollem Umfang mit übertragen. | ||||||
| Gesellschafter | D | E | ||||
| Wert des Gesamthandsvermögens | 10 000 000 EUR | |||||
| abzgl. Kapitalkonten (ohne Kapitalkonto II des D) lt. Gesamthandsbilanz | 2 900 000 EUR | 100 000 EUR | 2 800 000 EUR | |||
| Unterschiedsbetrag | 7 100 000 EUR | + | 3 550 000 EUR | + | 3 550 000 EUR | |
| Anteil am Wert des Gesamthandsvermögens | 3 650 000 EUR | 6 350 000 EUR | ||||
| Wert des Sonderbetriebsvermögens | + | 1 000 000 EUR | ||||
| Anteil am Wert des Betriebsvermögens | 4 650 000 EUR | |||||
| Erworbene Beteiligung der T | ||||||
| Kapitalkonto I (100 %) | 100 000 EUR | |||||
| Unterschiedsbetrag (100 %) | + | 3 550 000 EUR | ||||
| Sonderbetriebsvermögen | + | 1 000 000 EUR | ||||
| Gemeiner Wert der Beteiligung | 4 650 000 EUR | |||||
| Wert des Gesamthandsvermögens der F & G OHG zum Bewertungsstichtag | 12 000 000 EUR | |||||
| Kapitalkonten lt. Gesamthandsbilanz der OHG | 4 000 000 EUR | |||||
| Davon entfallen auf F 3 000 000 EUR (Kapitalkonto I 1 000 000 EUR, Kapitalkonto II 2 000 000 EUR) und auf G 1 000 000 EUR. | ||||||
| Gewinn- und Verlustverteilung F und G je 1/2 | ||||||
| Der Gesellschafter F verpachtet an die Personengesellschaft ein Grundstück mit einem gemeinen Wert von 500 000 EUR. | ||||||
| Zu bewerten ist der Anteil des Gesellschafters F, den dieser seinem Sohn S zur Hälfte geschenkt hat, wobei er das Kapitalkonto II zurückbehielt. Das Sonderbetriebsvermögen hat er in vollem Umfang mit übertragen. | ||||||
| Gesellschafter | F | G | ||||
| Wert des Gesamthandsvermögens | 12 000 000 EUR | |||||
| abzgl. Kapitalkonten lt. Gesamthandsbilanz | 4 000 000 EUR | 3 000 000 EUR | 1 000 000 EUR | |||
| Unterschiedsbetrag | 8 000 000 EUR | + | 4 000 000 EUR | + | 4 000 000 EUR | |
| Anteil am Wert des Gesamthandsvermögens | 7 000 000 EUR | 5 000 000 EUR | ||||
| Wert des Sonderbetriebsvermögens | + | 500 000 EUR | ||||
| Anteil am Wert des Betriebsvermögens | 7 500 000 EUR | |||||
| Erworbene Beteiligung des S | ||||||
| Kapitalkonto I (50 % von 1 000 000 EUR) | 500 000 EUR | |||||
| Unterschiedsbetrag (50 % von 4 000 000 EUR) | + | 2 000 000 EUR | ||||
| Sonderbetriebsvermögen (100 % von 500 000 EUR) | + | 500 000 EUR | ||||
| Gemeiner Wert der Beteiligung | 3 000 000 EUR | |||||