H E 13 a.12 ErbStR2011 Hinweise

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H E 13 a.12 Hinweise

ErbStR2011 ( Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2011 )

Nachversteuerung Beispiel 1: Auf A als Alleinerbin ist ein Gewerbebetrieb (Steuerwert 800 000 EUR) und ein KG-Anteil (Steuerwert 400 000 EUR) übergegangen. Die Betriebe verfügen über Verwaltungsvermögen von weniger als 50 % des gemeinen Werts. Ein Antrag nach § 13 a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt. Beide Betriebe haben jeweils nicht mehr als 20 Beschäftigte.

Betriebsvermögen (begünstigt)			1 200 000 EUR
Verschonungsabschlag (85 %)			./. 1 020 000 EUR
Verbleiben			180 000 EUR
Abzugsbetrag			./. 135 000 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen			45 000 EUR
Abzugsbetrag		150 000 EUR
Verbleibender Wert (15 %)	180 000 EUR
Abzugsbetrag	./. 150 000 EUR
Unterschiedsbetrag	30 000 EUR
Davon 50 %		./. 15 000 EUR
Verbleibender Abzugsbetrag		135 000 EUR

Im vierten Jahr veräußert sie den KG-Anteil für 450 000 EUR. Für die Nachversteuerung ergibt sich der Wert des steuerpflichtigen Betriebsvermögens wie folgt:

Betriebsvermögen (begünstigt)		800 000 EUR
Verschonungsabschlag (85 %)		./. 680 000 EUR
Verbleiben		120 000 EUR	120 000 EUR
Betriebsvermögen (nicht begünstigt)		400 000 EUR
Verschonungsabschlag (85 %) 340 000 EUR zeitanteilig zu gewähren ⅗ =		./. 204 000 EUR
Verbleiben		196 000 EUR	+ 196 000 EUR
Summe			316 000 EUR
Abzugsbetrag			./. 120 000 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen			196 000 EUR
Abzugsbetrag 150 000 EUR, höchstens Wert des begünstigt verbleibenden Vermögens		120 000 EUR
Verbleibender Wert (15 %)	120 000 EUR
Abzugsbetrag	./. 120 000 EUR
Unterschiedsbetrag	0 EUR
Davon 50 %		./. 0 EUR
Verbleibender Abzugsbetrag		120 000 EUR

Bei der Berechnung des Abzugsbetrags ist von 120 000 EUR auszugehen, weil nur insoweit nach Abzug des Verschonungsabschlags begünstigtes Betriebsvermögen verbleibt. Der veräußerte KG-Anteil gehört mit Rückwirkung in vollem Umfang nicht mehr zum begünstigten Vermögen (§ 13 a Absatz 5 Satz 2 ErbStG).

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen nach schädlicher Verfügung			196 000 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen bisher			./. 45 000 EUR
Die Bemessungsgrundlage erhöht sich mithin um			151 000 EUR

Beispiel 2: Auf B als Alleinerben ist ein Gewerbebetrieb (Steuerwert 4 000 000 EUR) übergegangen. Die Betriebe verfügen über Verwaltungsvermögen von weniger als 50 % des gemeinen Werts. Ein Antrag nach § 13 a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt.

Betriebsvermögen (begünstigt)			4 000 000 EUR
Verschonungsabschlag (85 %)			./. 3 400 000 EUR
Verbleiben			600 000 EUR
Abzugsbetrag			./. 0 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen			600 000 EUR
Abzugsbetrag		150 000 EUR
Verbleibender Wert (15 %)	600 000 EUR
Abzugsbetrag	./. 150 000 EUR
Unterschiedsbetrag	450 000 EUR
Davon 50 %		./. 225 000 EUR
Verbleibender Abzugsbetrag		0 EUR

Im vierten Jahr veräußert B den Gewerbebetrieb. Eine Reinvestition erfolgt nicht. Die tatsächliche Lohnsumme im Zeitpunkt der Veräußerung beläuft sich auf 220 % der Ausgangslohnsumme.

Betriebsvermögen (nicht begünstigt)		4 000 000 EUR
1. Kürzung des Verschonungsabschlags wegen Veräußerung
Verschonungsabschlag (85 %)	3 400 000 EUR
Zeitanteilig zu gewähren ⅗	2 040 000 EUR
2. Kürzung des Verschonungsabschlags wegen Nichterreichens der Mindestlohnsumme
Verschonungsabschlag	3 400 000 EUR
Mindestlohnsumme 400,00 %
Tatsächliche Lohnsumme 220,00 % unterschreitet Mindestlohnsumme um 180,00 %, das sind 45,00 %
Kürzung des Verschonungsabschlags 45,00 % von 3 400 000 EUR	./. 1 530 000 EUR
Verbleibender Verschonungsabschlag	1 870 000 EUR
Abzugsfähig niedrigerer Betrag		./. 1 870 000 EUR
Verbleiben		2 130 000 EUR
Abzugsbetrag (entfällt weiterhin)		./. 0 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen		2 130 000 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen nach schädlicher Verfügung		2 130 000 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen bisher		./. 600 000 EUR
Die Bemessungsgrundlage erhöht sich mithin um		1 530 000 EUR

Beispiel 3: Auf B als Alleinerben ist ein Gewerbebetrieb (Steuerwert 4 000 000 EUR) übergegangen. Der Betrieb verfügt über Verwaltungsvermögen von weniger als 50 % des gemeinen Werts des Betriebs. Ein Antrag nach § 13 a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt. Der Betrieb hat nicht mehr als 20 Beschäftigte. Zum Betrieb gehört als wesentliche Betriebsgrundlage ein Betriebsgrundstück (Grundbesitzwert 1 500 000 EUR).

Betriebsvermögen (begünstigt)			4 000 000 EUR
Verschonungsabschlag (85 %)			./. 3 400 000 EUR
Verbleiben			600 000 EUR
Abzugsbetrag			./. 0 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen			600 000 EUR
Abzugsbetrag		150 000 EUR
Verbleibender Wert (15 %)	600 000 EUR
Abzugsbetrag	./. 150 000 EUR
Unterschiedsbetrag	450 000 EUR
Davon 50 %		./. 225 000 EUR
Verbleibender Abzugsbetrag		0 EUR

Im dritten Jahr veräußert B das Betriebsgrundstück und entnimmt den Veräußerungserlös von 1 800 000 EUR. Für die Nachversteuerung ergibt sich der Wert des steuerpflichtigen Betriebsvermögens wie folgt:

Betriebsvermögen (begünstigt)		2 500 000 EUR
Verschonungsabschlag (85 %)		./. 2 125 000 EUR
Verbleiben		375 000 EUR	375 000 EUR
Betriebsvermögen (nicht begünstigt)		1 500 000 EUR
Verschonungsabschlag (85 %)	1 275 000 EUR
Zeitanteilig zu gewähren ⅖		./. 510 000 EUR
Verbleiben		990 000 EUR	+ 990 000 EUR
Summe			1 365 000 EUR
Abzugsbetrag			./. 37 500 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen			1 327 500 EUR
Abzugsbetrag		150 000 EUR
Verbleibender Wert (15 %)	375 000 EUR
Abzugsbetrag	./. 150 000 EUR
Unterschiedsbetrag	225 000 EUR
Davon 50 %		./. 112 500 EUR
Verbleibender Abzugsbetrag		37 500 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen nach schädlicher Verfügung			1 327 500 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen bisher			./. 600 000 EUR
Die Bemessungsgrundlage erhöht sich mithin um			727 500 EUR

Bei der Nachversteuerung ist vom Grundbesitzwert im Zeitpunkt der Steuerentstehung auszugehen. Auf den Veräußerungserlös oder den (fiktiven) Grundbesitzwert im Zeitpunkt der schädlichen Verfügung ist nicht abzustellen Beispiel 4: Auf B als Alleinerben ist ein Gewerbebetrieb (Steuerwert 4 000 000 EUR) übergegangen. Der Betrieb verfügt über Verwaltungsvermögen von weniger als 50 % des gemeinen Werts des Betriebs. Ein Antrag nach § 13 a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt. Der Betrieb hat mehr als zwanzig Beschäftigte. Zum Betrieb gehört als wesentliche Betriebsgrundlage ein Betriebsgrundstück (Grundbesitzwert 1 500 000 EUR).

Betriebsvermögen (begünstigt)			4 000 000 EUR
Verschonungsabschlag (85 %)			./. 3 400 000 EUR
Verbleiben			600 000 EUR
Abzugsbetrag			./. 0 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen			600 000 EUR
Abzugsbetrag		150 000 EUR
Verbleibender Wert (15 %)	600 000 EUR
Abzugsbetrag	./. 150 000 EUR
Unterschiedsbetrag	450 000 EUR
Davon 50 %		./. 225 000 EUR
Verbleibender Abzugsbetrag		0 EUR

Im dritten Jahr veräußert B das Betriebsgrundstück und entnimmt den Veräußerungserlös von 1 800 000 EUR. Die tatsächliche Lohnsumme nach Ablauf von fünf Jahren beträgt 300 % der Ausgangslohnsumme.

Betriebsvermögen			4 000 000 EUR
1. Kürzung des Verschonungsabschlags wegen Veräußerung einer wesentlichen Betriebsgrundlage
Betriebsvermögen (begünstigt)	2 500 000 EUR
Verschonungsabschlag (85 %)	./. 2 125 000 EUR	2 125 000 EUR
Verbleiben	375 000 EUR
Betriebsvermögen (nicht begünstigt)	1 500 000 EUR
Verschonungsabschlag (85 %) 1 275 000 EUR zeitanteilig zu gewähren ⅖	510 000 EUR	+ 510 000 EUR
Verbleibender Verschonungsabschlag		2 635 000 EUR
2. Kürzung des Verschonungsabschlags wegen Nichterreichens der Lohnsumme
Verschonungsabschlag (85 %)		3 400 000 EUR
Mindestlohnsumme 400 %
Verminderung des Verschonungsabschlags
Tatsächliche Lohnsumme 300,00 % unterschreitet Mindestlohnsumme um 100,00 %, das sind 25,00 %
Kürzung des Verschonungsabschlags 25,00 % von 3 400 000 EUR		./. 850 000 EUR
Verbleibender Verschonungsabschlag		2 550 000 EUR
Abzugsfähig niedrigerer Verschonungsabschlag von 1. oder 2.			./. 2 550 000 EUR
Verbleiben			1 450 000 EUR
Abzugsbetrag			./. 37 500 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen			1 412 500 EUR
Abzugsbetrag		150 000 EUR
Verbleibender Wert	375 000 EUR
Abzugsbetrag	./. 150 000 EUR
Unterschiedsbetrag	225 000 EUR
Davon 50 %		./. 112 500 EUR
Verbleibender Abzugsbetrag		37 500 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen nach schädlicher Verfügung			1 412 500 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen bisher			./. 600 000 EUR
Die Bemessungsgrundlage erhöht sich mithin um			812 500 EUR

Nachversteuerung bei positivem und negativem Wert des begünstigungsfähigen Vermögens Beispiel 1: Auf A als Alleinerbin ist ein Gewerbebetrieb I (Steuerwert 4 000 000 EUR) und der Gewerbebetrieb II (Steuerwert − 500 000 EUR) übergegangen. Die Betriebe verfügen über Verwaltungsvermögen von weniger als 50 % des gemeinen Werts. Ein Antrag nach § 13 a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt. Beide Betriebe haben jeweils nicht mehr als 20 Beschäftigte.

Berechnung des Reinnachlasses
Steuerwerte des erworbenen Betriebsvermögens (saldiert)			3 500 000 EUR
Abzüglich Steuervergünstigung nach § 13 a ErbStG			./. 2 975 000 EUR
Vermögensanfall			525 000 EUR
Nachlassverbindlichkeiten			./. 10 300 EUR
Wert des Reinnachlasses			514 700 EUR
Betriebsvermögen (begünstigt - saldiert)			3 500 000 EUR
Verschonungsabschlag (85 %)			./. 2 975 000 EUR
Verbleiben			525 000 EUR
Abzugsbetrag			./. 0 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen			525 000 EUR
Abzugsbetrag		150 000 EUR
Verbleibender Wert (15 %)	525 000 EUR
Abzugsbetrag	./. 150 000 EUR
Unterschiedsbetrag	187 500 EUR
Davon 50 %		./. 187 500 EUR
Verbleibender Abzugsbetrag		0 EUR

Im vierten Jahr gibt die Alleinerbin den Gewerbebetrieb II auf. Für die Nachversteuerung ergibt sich der Wert des steuerpflichtigen Betriebsvermögens wie folgt:

Betriebsvermögen (begünstigt)		4 000 000 EUR
Verschonungsabschlag (85 %)		./. 3 400 000 EUR
Verbleiben		600 000 EUR	600 000 EUR
Betriebsvermögen (nicht begünstigt)		./. 500 000 EUR
Verschonungsabschlag (85 %) 0 EUR zeitanteilig zu gewähren ⅗		./. 0 EUR
Verbleiben		0 EUR	+ 0 EUR
Summe			600 000 EUR
Abzugsbetrag			./. 0 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen			600 000 EUR
Abzugsbetrag		150 000 EUR
Verbleibender Wert (15 %)	600 000 EUR
Abzugsbetrag	./. 150 000 EUR
Unterschiedsbetrag	450 000 EUR
Davon 50 %		./. 225 000 EUR
Verbleibender Abzugsbetrag		0 EUR
Berechnung des Reinnachlasses für Nachversteuerung
Steuerwerte des erworbenen Betriebsvermögens (saldiert)			3 500 000 EUR
Abzüglich Steuervergünstigung nach § 13 a ErbStG			./. 3 400 000 EUR
Vermögensanfall			100 000 EUR
Nachlassverbindlichkeiten			./. 10 300 EUR
Wert des Reinnachlasses			89 700 EUR

Beispiel 2: Auf A als Alleinerbin ist ein Gewerbebetrieb I (Steuerwert 4 000 000 EUR) und der Gewerbebetrieb II (Steuerwert − 1 000 000 EUR) übergegangen. Die Betriebe verfügen über Verwaltungsvermögen von weniger als 50 % des gemeinen Werts. Ein Antrag nach § 13 a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt. Beide Betriebe haben jeweils nicht mehr als 20 Beschäftigte.

Berechnung des Reinnachlasses
Steuerwerte des erworbenen Betriebsvermögens (saldiert)			3 000 000 EUR
Abzüglich Steuervergünstigung nach § 13 a ErbStG			./. 2 550 000 EUR
Vermögensanfall			450 000 EUR
Nachlassverbindlichkeiten			./. 10 300 EUR
Wert des Reinnachlasses			439 700 EUR
Betriebsvermögen (begünstigt - saldiert)			3 000 000 EUR
Verschonungsabschlag (85 %)			./. 2 550 000 EUR
Verbleiben			450 000 EUR
Abzugsbetrag			./. 0 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen			450 000 EUR
Abzugsbetrag		150 000 EUR
Verbleibender Wert (15 %)	450 000 EUR
Abzugsbetrag	./. 150 000 EUR
Unterschiedsbetrag	300 000 EUR
Davon 50 %		./. 150 000 EUR
Verbleibender Abzugsbetrag		0 EUR

Im vierten Jahr gibt die Alleinerbin den Gewerbebetrieb II auf. Für die Nachversteuerung ergibt sich der Wert des steuerpflichtigen Betriebsvermögens wie folgt:

Betriebsvermögen (begünstigt)		4 000 000 EUR
Verschonungsabschlag (85 %)		./. 3 400 000 EUR
Verbleiben		600 000 EUR	600 000 EUR
Betriebsvermögen (nicht begünstigt)		./. 1 000 000 EUR
Verschonungsabschlag (85 %) 0 EUR zeitanteilig zu gewähren ⅗		./. 0 EUR
Verbleiben		0 EUR	+ 0 EUR
Summe			600 000 EUR
Abzugsbetrag			./. 0 EUR
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen			600 000 EUR
Abzugsbetrag		150 000 EUR
Verbleibender Wert (15 %)	600 000 EUR
Abzugsbetrag	./. 150 000 EUR
Unterschiedsbetrag	450 000 EUR
Davon 50 %		./. 225 000 EUR
Verbleibender Abzugsbetrag		0 EUR
Berechnung des Reinnachlasses für Nachversteuerung
Steuerwerte des erworbenen Betriebsvermögens (saldiert)			3 000 000 EUR
Abzüglich Steuervergünstigung nach § 13 a ErbStG			./. 3 400 000 EUR
Vermögensanfall			0 EUR
Nachlassverbindlichkeiten			./. 10 300 EUR
Wert des Reinnachlasses			0 EUR

Verstoß gegen die Behaltensregelungen durch einen Miterwerber Beispiel: E und F haben einen Gewerbebetrieb zu gleichen Teilen geerbt und fortgeführt. Der Verschonungsabschlag und Abzugsbetrag wurden jeweils berücksichtigt. Nach drei Jahren veräußert einer der Erben seinen Anteil an dem Gewerbebetrieb. Die Steuerfestsetzung ist in diesem Fall nur bei dem Erben zu ändern, der gegen die Behaltensregelung verstoßen hat. Die Entlastung des anderen Erben durch Verschonungsabschlag und Abzugsbetrag bleibt unberührt.

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