H E 13 b.15 ErbStR2011 Hinweise

Inhaltsverzeichnis Änderungsnachweis

H E 13 b.15 Hinweise

ErbStR2011 ( Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2011 )

Anteile an Kapitalgesellschaften Beispiel: A ist zu 30 % an der B-AG beteiligt, zu deren Vermögen kein Verwaltungsvermögen gehört. Die Aktien rechnen zum Gewerbebetrieb des A. Bei einer Übertragung des Gewerbebetriebs sind die Aktien nicht als Verwaltungsvermögen zu behandeln, weil die Mindestbeteiligungsquote von 25 % nach § 13 b Absatz 2 Satz 2 Nummer 2 ErbStG überschritten ist. Die Aktien gehören auch nicht zum Verwaltungsvermögen im Sinne des § 13 b Absatz 2 Satz 2 Nummer 4 ErbStG. Anteile an Kapitalgesellschaften im Sonderbetriebsvermögen Beispiel 1: Bilanz der AB OHG

30 % Anteile an A-GmbH	300 000 EUR	Kapital A	500 000 EUR
Waren	700 000 EUR	Kapital B	500 000 EUR
	1 000 000 EUR		1 000 000 EUR

Sonderbetriebsvermögen A

11 % Anteile an A-GmbH	110 000 EUR	Kapital A	110 000 EUR
	110 000 EUR		110 000 EUR

Die A-GmbH hat kein Verwaltungsvermögen.

Gemeiner Wert Gesamthandsvermögen	1 200 000 EUR
Aufteilung		A	(B)
Kapital	./. 1 000 000 EUR	500 000 EUR	500 000 EUR
Unterschiedsbetrag	200 000 EUR
Verteilung 50 : 50		+ 100 000 EUR	100 000 EUR
Sonderbetriebsvermögen A		+ 110 000 EUR
Anteil am Betriebsvermögen		710 000 EUR

Zum Verwaltungsvermögen gehören die Anteile an der A-GmbH, die sich im Sonderbetriebsvermögen des A befinden (110 000 EUR), weil insoweit die Mindestbeteiligungsquote von mehr als 25 % nicht erfüllt ist. Die Anteile an der A-GmbH, die zum Gesamthandsvermögen gehören, rechnen hingegen nicht zum Verwaltungsvermögen. Der Anteil des Verwaltungsvermögens berechnet sich wie folgt: 110 000 EUR : 710 000 EUR = 15,49 % < 50 % Somit stellt die Beteiligung des A an der Personengesellschaft begünstigtes Vermögen im Sinne des § 13 a ErbStG dar. Beispiel 2:Bilanz der AB OHG

24 % Anteile an A-GmbH	240 000 EUR	Kapital A	500 000 EUR
Waren	760 000 EUR	Kapital B	500 000 EUR
	1 000 000 EUR		1 000 000 EUR

Sonderbetriebsvermögen A

11 % Anteile an A-GmbH	110 000 EUR	Kapital A	110 000 EUR
	110 000 EUR		110 000 EUR

Die A-GmbH hat kein Verwaltungsvermögen.

Gemeiner Wert Gesamthandsvermögen	1 200 000 EUR
Aufteilung		A	(B)
Kapital	./. 1 000 000 EUR	500 000 EUR	500 000 EUR
Unterschiedsbetrag	200 000 EUR
Verteilung 50 : 50		+ 100 000 EUR	100 000 EUR
Sonderbetriebsvermögen A		+ 110 000 EUR
Anteil am Betriebsvermögen		710 000 EUR

Zum Verwaltungsvermögen gehören die Anteile an der A-GmbH, die sich im Sonderbetriebsvermögen des A befinden (110 000 EUR), weil insoweit die Mindestbeteiligungsquote von mehr als 25 % nicht erfüllt ist. Zum Verwaltungsvermögen gehören die Anteile an der A-GmbH, die sich im Gesamthandsvermögen befinden, weil insoweit die Mindestbeteiligungsquote von mehr als 25 % nicht erfüllt ist. Der Umfang des Verwaltungsvermögens berechnet sich wie folgt: (110 000 EUR + 240 000 EUR × 0,5) : 710 000 EUR = 32,39 % < 50 % Somit stellt die Beteiligung des A an der Personengesellschaft begünstigtes Vermögen im Sinne des § 13 a ErbStG dar.

Inhaltsverzeichnis Änderungsnachweis