Aufteilung des Grundbesitzwerts Beispiel: Im Nachlass des H befindet sich ein bebautes Grundstück. In dem Gebäude sind drei Wohnungen zu Wohnzwecken vermietet. Außerdem befindet sich in dem Gebäude eine Arztpraxis. Der festgestellte Grundbesitzwert beträgt 1 200 000 EUR. Die Summe der Wohnflächen der drei Wohnungen beträgt 300 qm. Die Arztpraxis hat eine Nutzfläche von 100 qm. Auf die vermieteten Wohnungen entfällt ein Anteil von 300 qm : 400 qm = 0,75 begünstigter Teil des Grundbesitzwerts 1 200 000 EUR × 0,75 = 900 000 EUR Der Befreiungsabschlag beträgt 10 % von 900 000 EUR 90 000 EUR Europäischer Wirtschaftsraum Dem Europäischen Wirtschaftsraum gehören Island, Liechtenstein und Norwegen sowie die Mitgliedsstaaten der Europäischen Union an. Freie Erbauseinandersetzung In den Fällen der freien Auseinandersetzung von Erbengemeinschaften ist eine steuerliche Rückwirkung auf den Zeitpunkt des Erbfalls als zeitnah in der Regel anzuerkennen, wenn die Auseinandersetzungsvereinbarung innerhalb von sechs Monaten erfolgt (>vgl. BMF-Schreiben vom 14. 3. 2006, BStBl I S. 253, Tz. 8). Nutzungsrecht Beispiel: Im Nachlass des H befindet sich ein ausschließlich zu Wohnzwecken vermietetes Grundstück. Erbe E muss vermächtnisweise der Tante T ein unentgeltliches Nutzungsrecht an einer darin belegenen Wohnung einräumen. Der Erwerb des Grundstücks durch E ist teilweise begünstigt. Die Einräumung eines unentgeltlichen Nutzungsrechts ist nicht der Vermietung zu Wohnzwecken gleichzustellen. Schuldenkürzung Beispiel 1: Tochter T erbt von ihrem Vater V ein ausschließlich zu Wohnzwecken vermietetes Grundstück mit einem Grundbesitzwert von 2 000 000 EUR. Im Zusammenhang mit der Anschaffung steht eine Darlehensschuld, die noch mit 500 000 EUR valutiert.
Zu Wohnzwecken vermietetes Grundstück (begünstigt) 2 000 000 EUR Befreiungsabschlag 10 % von 2 000 000 EUR = ./. 200 000 EUR Nachlassverbindlichkeit 500 000 EUR Nicht abzugsfähig 10 % von 500 000 EUR = ./. 50 000 EUR Abzugsfähig 450 000 EUR ./. 450 000 EUR Bereicherung 1 350 000 EUR
Berechnung des Reinnachlasses | ||
Steuerwert des Grundstücks | 1 000 000 EUR | |
Bankguthaben | + 1 000 000 EUR | |
Vermögensanfall | 2 000 000 EUR | |
Nachlassverbindlichkeiten | ./. 100 000 EUR | |
Erbfallkostenpauschale | ./. 10 300 EUR | |
Wert des Reinnachlasses | 1 889 700 EUR | |
Davon Erbanteil je ½ | 944 850 EUR | |
Berechnung des Erwerbs für T | ||
Steuerbefreiung nach § 13 c ErbStG | ||
Steuerwert des Grundstücks | 500 000 EUR | |
Davon steuerbegünstigt 10 % | 50 000 EUR | |
Werterhöhung Ausgleichszahlung in Höhe von 500 000 EUR, davon steuerbegünstigt 10 % | + 50 000 EUR | |
Steuerbefreiung § 13 c ErbStG | 100 000 EUR | |
Berechnung der nicht abzugsfähigen Schulden für T | ||
Grundschuld (½ entsprechend Erbteil) | 50 000 EUR | |
Davon abzugsfähig nach dem Verhältnis | ||
Wert des Grundstücks nach Anwendung des § 13 c ErbStG | ||
Wert des Grundstücks | ||
400 000 EUR : 500 000 EUR = 80,00 % | ||
50 000 EUR × 80,00 % | ./. 40 000 EUR | |
Nicht abzugsfähig | 10 000 EUR | |
Erbanteil T | 944 850 EUR | |
Steuerbefreiung § 13 c ErbStG | ./. 100 000 EUR | |
Nicht abzugsfähiger Teil der Schuld | + 10 000 EUR | |
= Bereicherung der T | 854 850 EUR | |
Erbanteil S | 944 850 EUR | |
Steuerbefreiung § 13 c ErbStG | ./. 0 EUR | |
Nicht abzugsfähiger Teil der Schuld | + 0 EUR | |
Bereicherung des S | 944 850 EUR |
Zu Wohnzwecken vermietetes Grundstück (nicht begünstigt) | 2 000 000 EUR |
Übriges Vermögen | + 1 500 000 EUR |
Vermächtnislast | ./. 2 000 000 EUR |
Bereicherung | 1 500 000 EUR |
Zu Wohnzwecken vermietetes Grundstück (begünstigt) | 2 000 000 EUR |
Befreiungsabschlag 10 % von 2 000 000 EUR | ./. 200 000 EUR |
Bereicherung | 1 800 000 EUR |
Berechnung des Reinnachlasses | ||
Steuerwert des Grundstücks | 1 000 000 EUR | |
Bankguthaben | + 1 500 000 EUR | |
Vermögensanfall | 2 500 000 EUR | |
Davon Erbanteil je ½ | 1 250 000 EUR | |
Berechnung des Erwerbs für K1 | ||
Steuerbefreiung nach § 13 c ErbStG | ||
Steuerwert des Grundstücks | 1 000 000 EUR | |
Davon ½-Anteil | 500 000 EUR | |
Werterhöhung gegen Ausgleichszahlung in Höhe von | + 500 000 EUR | |
Summe | 1 000 000 EUR | |
Befreiungsabschlag 10 % von 1 000 000 EUR | 100 000 EUR | |
Erbanteil K1 | 1 250 000 EUR | |
Verschonungsabschlag | ./. 100 000 EUR | |
Bereicherung des K1 | 1 150 000 EUR | |
Berechnung des Erwerbs für K2 | ||
Erbanteil K2 | 1 250 000 EUR | |
Befreiungsabschlag | ./. 0 EUR | |
Bereicherung des K2 | 1 250 000 EUR |