Tarifbegrenzung nach § 19 a ErbStG bei der Zusammenrechnung Beispiel 1: Unternehmerin U hatte 2010 einen Neffen schenkweise an ihrem Unternehmen beteiligt. Die Beteiligung hatte einen Steuerwert von 1 200 000 EUR (begünstigtes Vermögen 1 200 000 EUR). Ein Antrag nach § 13 a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt. Im Jahr 2018 schenkt sie ihm Kapitalvermögen mit einem Steuerwert von 500 000 EUR.
Erwerb 2010 Betriebsvermögen 1 200 000 EUR Verschonungsabschlag (85 %) ./. 1 020 000 EUR Verbleiben 180 000 EUR Abzugsbetrag ./. 135 000 EUR Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 45 000 EUR Abzugsbetrag 150 000 EUR Verbleibender Wert (15 %) 180 000 EUR Abzugsbetrag ./. 150 000 EUR Unterschiedsbetrag 30 000 EUR Davon 50 % ./. 15 000 EUR Verbleibender Abzugsbetrag 135 000 EUR Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 45 000 EUR Persönlicher Freibetrag ./. 20 000 EUR Steuerpflichtiger Erwerb 25 000 EUR abgerundet 25 000 EUR Steuer nach Stkl. II 15 % 3 750 EUR 3 750 EUR Steuer nach Stkl. I 7 % ./. 1 750 EUR Differenzbetrag 2 000 EUR Entlastungsbetrag nach § 19 a ErbStG ./. 2 000 EUR Steuer 2010 1 750 EUR Erwerb 2018 Kapitalvermögen 500 000 EUR Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 + 45 000 EUR Gesamterwerb 545 000 EUR Persönlicher Freibetrag ./. 20 000 EUR Steuerpflichtiger Gesamterwerb 525 000 EUR abgerundet 525 000 EUR Steuer 2018 auf Gesamterwerb 25 % 131 250 EUR Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2010 Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 45 000 EUR Persönlicher Freibetrag 2018 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2010 verbrauchter Freibetrag ./. 20 000 EUR Steuerpflichtiger Erwerb 25 000 EUR abgerundet 25 000 EUR Steuersatz 2018 Stkl. II 15 % Fiktive Abzugssteuer auf Vorerwerb (ohne Tarifbegrenzung nach § 19 a ErbStG) 3 750 EUR Tatsächliche Steuer 2010 (ohne Tarifbegrenzung nach § 19 a ErbStG) 3 750 EUR Abzuziehen ist die Steuer ohne Tarifbegrenzung nach § 19 a ErbStG ./. 3 750 EUR Steuer 2018 127 500 EUR Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG Kapitalvermögen 2018 500 000 EUR Persönlicher Freibetrag ./. 20 000 EUR Steuerpflichtiger Erwerb 480 000 EUR Steuersatz 25 % Mindeststeuer 2018 120 000 EUR Festzusetzende Steuer 2018 127 500 EUR
| Erwerb 2010 | |||||||
| Kapitalvermögen | 500 000 EUR | ||||||
| Persönlicher Freibetrag | ./. | 20 000 EUR | |||||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 480 000 EUR | ||||||
| abgerundet | 480 000 EUR | ||||||
| Steuer nach Stkl. II 25 % | 120 000 EUR | ||||||
| Erwerb 2018 | |||||||
| Betriebsvermögen | 1 200 000 EUR | ||||||
| Betriebsvermögen (begünstigt) | 1 100 000 EUR | ||||||
| Verschonungsabschlag (85 %) | ./. | 935 000 EUR | |||||
| Verbleiben | 165 000 EUR | ||||||
| Abzugsbetrag | ./. | 142 500 EUR | |||||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 | 22 500 EUR | ||||||
| Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||||||
| Verbleibender Wert (15 %) | 165 000 EUR | ||||||
| Abzugsbetrag | ./. | 150 000 EUR | |||||
| Unterschiedsbetrag | 15 000 EUR | ||||||
| Davon 50 % | ./. | 7 500 EUR | |||||
| Verbleibender Abzugsbetrag | 142 500 EUR | ||||||
| Kapitalvermögen 2010 | + | 500 000 EUR | |||||
| Gesamterwerb | 622 500 EUR | ||||||
| Persönlicher Freibetrag | ./. | 20 000 EUR | |||||
| Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 602 500 EUR | ||||||
| Steuer 2018 auf Gesamterwerb (Härteausgleich) | 151 250 EUR | ||||||
| Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2010 | |||||||
| Kapitalvermögen 2010 | 500 000 EUR | ||||||
| Persönlicher Freibetrag 2018 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2010 verbrauchter Freibetrag | ./. | 20 000 EUR | |||||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 480 000 EUR | ||||||
| abgerundet | 480 000 EUR | ||||||
| Steuersatz 2018 Stkl. II 25 % | |||||||
| Fiktive Abzugssteuer auf Vorerwerb | 120 000 EUR | ||||||
| tatsächliche Steuer 2010 | 120 000 EUR | ./. | 120 000 EUR | ||||
| 31 250 EUR | |||||||
| Steuer auf begünstigtes Vermögen | |||||||
| 31 250 EUR × 22 500 EUR | 5 740 EUR | ||||||
| 122 500 EUR | |||||||
| Steuer 2018 nach Stkl. I | |||||||
| Steuer auf steuerpflichtigen Gesamterwerb von 602 500 EUR | |||||||
| (Härteausgleich) | 91 250 EUR | ||||||
| Abzuziehende fiktive Steuer auf Vorerwerb 15 % von 480 000 EUR | ./. | 72 000 EUR | |||||
| 19 250 EUR | |||||||
| Steuer auf begünstigtes Vermögen | |||||||
| 19 250 EUR × 22 500 EUR | ./. | 3 535 EUR | |||||
| 122 500 EUR | |||||||
| Entlastungsbetrag nach § 19 a ErbStG | 2 205 EUR | ./. | 2 205 EUR | ||||
| Steuer 2011 | 29 045 EUR | ||||||
| Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | |||||||
| Steuerpflichtige Betriebsvermögen 2018 | 122 500 EUR | ||||||
| Persönlicher Freibetrag | ./. | 20 000 EUR | |||||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 102 500 EUR | ||||||
| Steuersatz 20 % | 20 500 EUR | ||||||
| Steuer auf begünstigtes Vermögen | |||||||
| 20 500 EUR × 22 500 EUR | 3 766 EUR | ||||||
| 122 500 EUR | |||||||
| Steuer 2018 nach Stkl. I 11 % von 102 500 EUR = 11 275 EUR | |||||||
| Steuer auf begünstigtes Vermögen | |||||||
| 11 275 EUR × 22 500 EUR | ./. | 2 070 EUR | |||||
| 122 500 EUR | |||||||
| Entlastungsbetrag nach § 19 a ErbStG | 1 696 EUR | ./. | 1 696 EUR | ||||
| Mindeststeuer 2018 | 18 804 EUR | ||||||
| Festzusetzende Steuer 2018 | 29 045 EUR | ||||||
| Erwerb 2008 | ||||||
| Betriebsvermögen (begünstigt) | 1 225 000 EUR | |||||
| Freibetrag § 13 a ErbStG | ./. | 225 000 EUR | ||||
| Verbleiben | 1 000 000 EUR | |||||
| Bewertungsabschlag 35 % | ./. | 350 000 EUR | 650 000 EUR | |||
| Kapitalvermögen | + | 600 000 EUR | ||||
| Gesamter Vermögensanfall | 1 250 000 EUR | |||||
| Persönlicher Freibetrag Stkl. III | ./. | 5 200 EUR | ||||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 1 244 800 EUR | |||||
| Anteil des begünstigten Vermögens: 650 000 EUR : 1 250 000 EUR = 52,00 % | ||||||
| Steuer nach Stkl. III 35 % | 435 680 EUR | |||||
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 435 680 EUR × 52,00 % | 226 554 EUR | |||||
| Steuer nach Stkl. I 19 % = 236 512 EUR | ||||||
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 236 512 EUR × 52,00 % | ./. | 122 986 EUR | ||||
| Unterschiedsbetrag | 103 568 EUR | |||||
| Entlastungsbetrag 88 % | 91 140 EUR | ./. | 91 140 EUR | |||
| Festzusetzende Steuer | 344 540 EUR | |||||
| Erwerb 2018 | ||||||
| Betriebsvermögen | 2 000 000 EUR | |||||
| Verschonungsabschlag (85 %) | ./. | 1 700 000 EUR | ||||
| Verbleiben | 300 000 EUR | |||||
| Abzugsbetrag | ./. | 75 000 EUR | ||||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 | 225 000 EUR | |||||
| Abzugsbetrag | 150 000 EUR | |||||
| Verbleibender Wert (15 %) | 300 000 EUR | |||||
| Abzugsbetrag | ./. | 150 000 EUR | ||||
| Unterschiedsbetrag | 150 000 EUR | |||||
| Davon 50 % | ./. | 75 000 EUR | ||||
| Verbleibender Abzugsbetrag | 75 000 EUR | |||||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 | 225 000 EUR | |||||
| Weiteres Vermögen | + | 900 000 EUR | ||||
| Gesamter Vermögensanfall 2018 | 1 125 000 EUR | |||||
| Anteil des begünstigten Vermögens: 225 000 EUR : 1 125 000 EUR = 20,00 % | ||||||
| Vorerwerb 2008 | + | 1 250 000 EUR | ||||
| Gesamterwerb | 2 375 000 EUR | |||||
| Bestattungskosten usw. pauschal | ./. | 10 300 EUR | ||||
| Persönlicher Freibetrag Stkl. III | ./. | 20 000 EUR | ||||
| Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 2 344 700 EUR | |||||
| Steuer nach Stkl. III 30 % | 703 410 EUR | |||||
| Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2008 | ||||||
| Vermögensanfall 2008 | 1 250 000 EUR | |||||
| Persönlicher Freibetrag 2018 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2008 verbrauchter Freibetrag der Steuerklasse III | ./. | 5 200 EUR | ||||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 1 244 800 EUR | |||||
| abgerundet | 1 244 800 EUR | |||||
| Steuersatz 2018 30 % | ||||||
| Fiktive Abzugssteuer 2018 | 373 440 EUR | |||||
| Abzuziehen ist die höhere tatsächliche Steuer 2008 vor Tarifbegrenzung nach § 19 a ErbStG a. F. (s. o.) | ./. | 435 680 EUR | ||||
| Verbleibende Steuer 2018 | 267 730 EUR | |||||
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 267 730 EUR × 20,00 % | 53 546 EUR | |||||
| Steuer 2011 nach Stkl. I | ||||||
| Steuer auf steuerpflichtigen Gesamterwerb 19 % von 2 344 700 EUR | 445 493 EUR | |||||
| Anzurechnende fiktive Steuer auf Vorerwerb 2006 19 % von 1 244 800 EUR | ./. | 236 512 EUR | ||||
| Verbleibende Steuer 2018 | 208 981 EUR | |||||
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 208 981 EUR × 20,00 % | ./. | 41 796 EUR | ||||
| Unterschiedsbetrag | 11 750 EUR | ./. | 11 750 EUR | |||
| Steuer 2018 | 255 980 EUR | |||||
| Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | ||||||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 225 000 EUR | |||||
| Weiteres Vermögen | + | 900 000 EUR | ||||
| Gesamterwerb | 1 125 000 EUR | |||||
| Bestattungskosten usw. pauschal | ./. | 10 300 EUR | ||||
| Persönlicher Freibetrag | ./. | 20 000 EUR | ||||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 1 094 700 EUR | |||||
| Anteil des begünstigten Vermögens: 225 000 EUR : 1 125 000 EUR = 20,00 % | ||||||
| Steuersatz 30 % | 328 410 EUR | |||||
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 328 410 EUR × 20,00 % | 65 682 EUR | |||||
| Steuer 2018 nach Stkl. I 19 % von 1 094 700 EUR = 207 993 EUR | ||||||
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 207 993 EUR × 20,00 % | ./. | 41 598 EUR | ||||
| Entlastungsbetrag nach § 19 a ErbStG | 24 084 EUR | ./. | 24 084 EUR | |||
| Mindeststeuer 2018 | 304 326 EUR | |||||
| Festzusetzende Steuer 2018 | 304 326 EUR | |||||