Verringerung des Entlastungsbetrags bei Verstoß gegen Behaltensregelungen Beispiel: Unternehmer U hat seinen Großneffen G (Steuerklasse III) zum Alleinerben eingesetzt. Zum Nachlass gehört ein Gewerbebetrieb (Steuerwert 1 200 000 EUR) und ein Anteil von 30 % an der A-GmbH (Steuerwert 400 000 EUR). Die Betriebe verfügen über Verwaltungsvermögen von weniger als 50 % des gemeinen Werts. Ein Antrag nach § 13 a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt. Zum Nachlass gehört Kapitalvermögen mit einem Wert von 750 000 EUR. Für G ergibt sich folgende Steuerberechnung:
Betriebsvermögen (begünstigt) 1 200 000 EUR GmbH-Anteil (begünstigt) + 400 000 EUR Begünstigtes Vermögen 1 600 000 EUR 1 600 000 EUR Verschonungsabschlag (85 %) ./. 1 360 000 EUR Verbleiben 240 000 EUR Abzugsbetrag ./. 105 000 EUR Steuerpflichtiges Unternehmens vermögen 135 000 EUR Abzugsbetrag 150 000 EUR Verbleibender Wert (15 %) 240 000 EUR Abzugsbetrag ./. 150 000 EUR Unterschiedsbetrag 90 000 EUR Davon 50 % ./. 45 000 EUR Verbleibender Abzugsbetrag 105 000 EUR Kapitalvermögen + 750 000 EUR Gesamter Vermögensanfall 885 000 EUR Erbfallkostenpauschale ./. 10 300 EUR Persönlicher Freibetrag ./. 20 000 EUR Steuerpflichtiger Erwerb 854 700 EUR Anteil des tarifbegünstigten Vermögens: 135 000 EUR : 885 000 EUR = 15,26 % Steuer nach Stkl. III (30 %) 256 410 EUR Auf begünstigtes Vermögen entfällt 256 410 EUR × 15,26 % 39 129 EUR Steuer nach Stkl. I (19 %) = 162 393 EUR Auf begünstigtes Vermögen entfällt 162 393 EUR × 15,26 % ./. 24 781 EUR Unterschiedsbetrag 14 348 EUR ./. 14 348 EUR Festzusetzende Steuer 242 062 EUR
| Nachversteuerung | |||
| Betriebsvermögen begünstigt | 1 200 000 EUR | ||
| Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 1 020 000 EUR | ||
| Verbleiben | 180 000 EUR | 180 000 EUR | |
| GmbH-Anteil (nicht begünstigt) | 400 000 EUR | ||
| Verschonungsabschlag (85 %) | 340 000 EUR | ||
| Zeitanteilig zu gewähren zu ⅗ | ./. 204 000 EUR | ||
| Verbleiben | 196 000 EUR | + 196 000 EUR | |
| 376 000 EUR | |||
| Abzugsbetrag | ./. 135 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiges Unternehmensvermögen | 241 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
| Verbleibender Wert (15 %) | 180 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
| Unterschiedsbetrag | 30 000 EUR | ||
| Davon 50 % | ./. 15 000 EUR | ||
| Verbleibender Abzugsbetrag | 135 000 EUR | ||
| Kapitalvermögen | + 750 000 EUR | ||
| Gesamter Vermögensanfall | 991 000 EUR | ||
| Erbfallkostenpauschale | ./. 10 300 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 960 700 EUR | ||
| Anteil des tarifbegünstigten Vermögens (der GmbH-Anteil ist insgesamt nicht mehr als tarifbegünstigtes Vermögen anzusehen>R E 19 a.3 Absatz 2 Satz 2) (180 000 EUR - 135 000 EUR) : 991 000 EUR = 4,55 % | |||
| Steuer nach Stkl. III (30 %) | 288 210 EUR | ||
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 288 210 EUR × 4,55 % | 13 114 EUR | ||
| Steuer nach Stkl. I (19 %) = 182 533 EUR | |||
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 182 533 EUR × 4,55 % | ./. 8 305 EUR | ||
| Unterschiedsbetrag | 4 809 EUR | ./. 4 809 EUR | |
| Festzusetzende Steuer | 283 401 EUR | ||