Anrechnung ausländischer Erbschaftsteuer Beispiel 1: Der Erblasser E wird von seinem Sohn S allein beerbt. E hinterlässt Kapitalvermögen im Wert von 500 000 EUR, ein von ihm selbst genutztes Familienheim (die Wohnfläche beträgt unter 200 m2) mit einem Grundbesitzwert von 300 000 EUR, in das S unverzüglich einzieht, und ein Geschäftsgrundstück in Spanien mit einem gemeinen Wert von 150 000 EUR. Auf dem Grundstück in Spanien lasten Grundschulden mit einer Valuta von 50 000 EUR. S wird in Spanien zu einer Erbschaftsteuer von 20 000 EUR herangezogen.
Inländisches Familienheim 300 000 EUR Befreiung nach § 13 Absatz 1 Nummer 4 c ErbStG ./. 300 000 EUR 0 EUR 0 EUR Grundstück in Spanien + 150 000 EUR Kapitalvermögen + 500 000 EUR Gesamter Vermögensanfall 650 000 EUR Nachlassverbindlichkeit (Grundschuld in Spanien) ./. 50 000 EUR Steuerpflichtiges Gesamtvermögen 600 000 EUR Erbfallkostenpauschale ./. 10 300 EUR Persönlicher Freibetrag ./. 400 000 EUR Steuerpflichtiger Erwerb 189 700 EUR Steuersatz 11 % Steuer 20 867 EUR Ausländische Steuer 20 000 EUR Abzugsfähiger Anteil nach § 21 Absatz 1 Satz 2 ErbStG Steuer vor Anrechnung ausländischer Steuer × Steuerpflichtiges Auslandsvermögen Steuerpflichtiges Gesamtvermögen Grundstück in Spanien 150 000 EUR Direkt zuzuordnende Grundschulden ./. 50 000 EUR Steuerpflichtiges Auslandsvermögen 100 000 EUR 20 867 EUR × 100 000 EUR : 600 000 EUR = 3 478 EUR ./. 3 478 EUR Festzusetzende Erbschaftsteuer 17 389 EUR
Grundstück in Spanien | 300 000 EUR | |
Kapitalvermögen | + 500 000 EUR | |
Steuerpflichtiges Gesamtvermögen | 800 000 EUR | |
Pflichtteil | ./. 200 000 EUR | |
Erbfallkostenpauschale | ./. 10 300 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | |
Steuerpflichtiger Erwerb | 189 700 EUR | |
Steuersatz 11 % | ||
Steuer | 20 867 EUR | |
Ausländische Steuer | 60 000 EUR | |
Abzugsfähiger Anteil nach § 21 Absatz 1 Satz 2 ErbStG | ||
Steuer vor Anrechnung ausländischer Steuer × Steuerpflichtiges Auslandsvermögen Steuerpflichtiges Gesamtvermögen | ||
Auf eine Zurechnung der anteiligen Pflichtteilslast auf das Auslandsvermögen und das weitere Vermögen kann verzichtet werden, da sich rechnerisch daraus keine Auswirkung auf den abzugsfähigen Teil der ausländischen Steuer ergibt. | ||
20 867 EUR × 300 000 EUR : 800 000 EUR = | 7 826 EUR | ./. 7 826 EUR |
Festzusetzende Erbschaftsteuer | 13 041 EUR |
Inländisches Grundstück | 600 000 EUR | |
Familienheim in Spanien | 300 000 EUR | |
Befreiung nach § 13 Absatz 1 Nummer 4 c ErbStG | ./. 300 000 EUR | |
Steuerpflichtiges Auslandsvermögen | 0 EUR | + 0 EUR |
Steuerpflichtiges Gesamtvermögen | 600 000 EUR | |
Kosten zur Erlangung des Erwerbs | ./. 10 300 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | |
Steuerpflichtiger Erwerb | 189 700 EUR | |
Steuersatz 11 % | ||
Steuer | 20 867 EUR | |
Ausländische Steuer | 60 000 EUR | |
Abzugsfähiger Anteil nach § 21 Absatz 1 Satz 2 ErbStG | ||
Steuer vor Anrechnung ausländischer Steuer × Steuerpflichtiges Auslandsvermögen Steuerpflichtiges Gesamtvermögen | ||
20 867 EUR × 0 EUR : 600 000 EUR = | 0 EUR | ./. 0 EUR |
Festzusetzende Erbschaftsteuer | 20 867 EUR |
Erwerb 2003 | ||
Barvermögen | 500 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag 2003 | ./. 5 200 EUR | |
Steuerpflichtiger Erwerb | 494 800 EUR | |
Steuersatz 29 % | ||
Steuer 2003 | 143 492 EUR | |
Steuer 2011 | ||
Grundstück Spanien | 150 000 EUR | |
Barvermögen 2003 | + 500 000 EUR | |
Gesamterwerb | 650 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag 2011 | ./. 20 000 EUR | |
Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 630 000 EUR | |
Steuersatz 30 % | ||
Steuer auf Gesamterwerb | 189 000 EUR | |
Fiktive Abzugssteuer 2011 auf Vorerwerb 2003 | ||
Barvermögen 2003 | 500 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag 2011 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2003 verbrauchter Freibetrag | ./. 5 200 EUR | |
Steuerpflichtiger Erwerb | 494 800 EUR | |
Steuersatz 30 % | ||
Fiktive Abzugssteuer 2011 | 148 440 EUR | |
Abzuziehen ist die höhere fiktive Abzugssteuer 2011 | ./. 148 440 EUR | |
Steuer für den Erwerb 2011 | 40 560 EUR | |
Abzugsfähige ausländische Steuer | ./. 23 000 EUR | |
Da der Erwerb ausschließlich in Auslandsvermögen besteht, entfällt eine Aufteilung nach § 21 Absatz 1 Satz 2 ErbStG. | ||
Steuer für den Erwerb 2011 | 17 560 EUR | |
Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | ||
Erwerb 2011 | 150 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | |
Steuerpflichtiger Erwerb | 130 000 EUR | |
Steuersatz 30 % | ||
Steuer | 39 000 EUR | |
Abzugsfähige ausländische Steuer | ./. 23 000 EUR | |
Mindeststeuer | 16 000 EUR | |
Festzusetzende Steuer 2011 | 17 560 EUR |
Erwerb 2005 | ||
Barvermögen | 100 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag 2005 | ./. 10 300 EUR | |
Steuerpflichtiger Erwerb | 89 700 EUR | |
Steuersatz 17 % | ||
Steuer 2005 | 15 249 EUR | |
Ausländische Steuer | 20 000 EUR | |
Abzugsfähige ausländische Steuer | ./. 15 249 EUR | |
Da der Erwerb ausschließlich in Auslandsvermögen besteht, entfällt eine Aufteilung nach § 21 Absatz 1 Satz 2 ErbStG. | ||
Steuer für den Erwerb 2005 | 0 EUR | |
Die in den Niederlanden gezahlte Mehrsteuer von 4 751 EUR wird nicht erstattet. | ||
Steuer 2011 | ||
Barvermögen | 200 000 EUR | |
Barvermögen 2005 | + 100 000 EUR | |
Gesamterwerb | 300 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag 2011 | ./. 20 000 EUR | |
Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 280 000 EUR | |
Steuersatz 20 % | ||
Steuer auf Gesamterwerb | 56 000 EUR | |
Fiktive Abzugssteuer 2011 auf Vorerwerb 2005 | ||
Barvermögen 2005 | 100 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag 2011 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2005 verbrauchter Freibetrag | ./. 10 300 EUR | |
Steuerpflichtiger Erwerb | 89 700 EUR | |
Steuersatz 20 % | ||
Fiktive Abzugssteuer 2011 (ohne Anrechnung nach § 21 ErbStG) | 17 940 EUR | |
Tatsächliche Steuer 2005 (ohne Anrechnung nach § 21 ErbStG) | 15 249 EUR | |
Abzuziehen ist die höhere fiktive Abzugssteuer 2011 | ./. 17 940 EUR | |
Steuer für den Erwerb 2011 | 38 060 EUR | |
Abzugsfähige ausländische Steuer | ./. 35 000 EUR | |
Da der Erwerb ausschließlich in Auslandsvermögen besteht, entfällt eine Aufteilung nach § 21 Absatz 1 Satz 2 ErbStG. Es ist jedoch nur die für die Schenkung 2011 erhobene niederländische Steuer anzurechnen. | ||
Steuer für den Erwerb 2011 | 3 060 EUR | |
Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | ||
Erwerb 2011 | 200 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | |
Steuerpflichtiger Erwerb | 180 000 EUR | |
Steuersatz 20 % | ||
Steuer | 36 000 EUR | |
Abzugsfähige ausländische Steuer | ./. 35 000 EUR | |
Mindeststeuer | 1 000 EUR | |
Festzusetzende Steuer 2011 | 3 060 EUR |