»Bildet nach verschmelzender Umwandlung einer Kapitalgesellschaft auf sie die übernehmende Gesellschaft auf Betreiben des Finanzamts zur Verteilung des Umwandlungsverlustes auf mehrere Jahre in ihrer Übernahmebilanz einen Sonderposten "Arbeitspotential", so hat dieser nur die Bedeutung eines steuerlichen Ausgleichspostens. Sein Ansatz berührt bei Vorliegen der übrigen Voraussetzungen die Anwendbarkeit der Vorschrift des § 15 Abs. 2 KStG bei der Ermittlung des Gewinns der untergegangenen Gesellschaft nicht.«