Ermittlung der Lohnsummen in Umwandlungsfällen Beispiel: Die natürliche Person A betreibt ein Gewerbe in Form eines Einzelunternehmens. Im Betriebsvermögen dieses Einzelunternehmens befinden sich 100 % der Anteile an der A-GmbH. Die A-GmbH hält 30 % der Anteile an der B-GmbH. Zusätzlich ist die A-GmbH zu 10 % an der C-OHG beteiligt. Die Lohnsummen betragen im Einzelunternehmen und in der A-GmbH jeweils 0 EUR, in der B-GmbH 200 000 EUR und in der C-OHG 300 000 EUR. A überträgt sein Einzelunternehmen unentgeltlich auf S.
B-GmbH 200 000 EUR C-OHG 300 000 EUR A-GmbH 90 000 EUR (= 200 000 EUR × 30 % + 300 000 EUR × 10 %) A-Einzelunternehmen 90 000 EUR (= 90 000 EUR × 100 %).
A-GmbH | 0 EUR |
B-GmbH | 50 000 EUR |
C-OHG | 100 000 EUR |
D-KG | 500 000 EUR |
H-GmbH | 0 EUR |
B-GmbH | 50 000 EUR × 5 = 250 000 EUR |
C-OHG | 100 000 EUR × 5 = 500 000 EUR |
D-KG | 500 000 EUR × 5 = 2 500 000 EUR |
B-GmbH | 250 000 EUR | |
C-OHG | 500 000 EUR | |
D-KG | 2 500 000 EUR | |
A-GmbH | 125 000 EUR | |
= 250 000 EUR | × 30 % + 500 000 EUR × 10 % | |
H-GmbH | 202 500 EUR | |
Es ist ohne Bedeutung, dass S an der H-GmbH nicht zu mehr als 25 % beteiligt ist, weil die nach § 13 a Absatz 3 Satz 12 ErbStG vorgesehene Mindestbeteiligungsgrenze sich nicht auf unmittelbar von natürlichen Personen gehaltene Beteiligungen bezieht und die H-GmbH an die Stelle des Einzelunternehmens getreten ist. | ||
In Bezug auf die A-GmbH | ||
(ab Zeitpunkt der Umstrukturierung bis zum Ende des Zeitraums = 4 Jahre und 6 Monate = 4,5 Jahre) | ||
112 500 EUR = 125 000 EUR : 5 Jahre × 4,5 Jahre × 100 % | ||
In Bezug auf die D-KG | ||
(ab Zeitpunkt der Umstrukturierung bis zum Ende des Zeitraums = 4 Jahre und 6 Monate = 4,5 Jahre) | ||
900 000 EUR = 2 500 000 EUR : 5 Jahre × 4,5 Jahre × 40 % | ||
Aufgrund der Umstrukturierung erfolgt eine Begrenzung der Lohnsumme auf den Umfang der Beteiligungsquote des S an der H-GmbH in Höhe von 20 %. | ||
= (112 500 EUR + 900 000 EUR) × 20 % | ||
A-Einzelunternehmen | 12 500 EUR | |
In Bezug auf die A-GmbH | ||
(bis zum Zeitpunkt der Umstrukturierung = 6 Monate = 0,5 Jahre) | ||
12 500 EUR = 125 000 EUR : 5 Jahre × 0,5 Jahre × 100 % |
A-GmbH | 0 EUR |
B-GmbH | 200 000 EUR |
C-OHG | 300 000 EUR |
D-KG | 0 EUR |
H-GmbH | 0 EUR |
B-GmbH | 200 000 EUR × 5 = 1 000 000 EUR |
C-OHG | 300 000 EUR × 5 = 1 500 000 EUR |
D-KG | 0 EUR × 5 = 0 EUR |
B-GmbH | 1 000 000 EUR | |
C-OHG | 1 500 000 EUR | |
D-KG | 0 EUR | |
A-GmbH | 450 000 EUR | |
= 1 000 000 EUR | × 30 % + 1 500 000 EUR × 10 % | |
H-GmbH | 81 000 EUR | |
In Bezug auf die A-GmbH | ||
(ab Zeitpunkt der Umstrukturierung bis zum Ende des Zeitraums = 4 Jahre und 6 Monate = 4,5 Jahre) | ||
405 000 EUR = 450 000 EUR : 5 Jahre × 4,5 Jahre × 100 % | ||
In Bezug auf die D-KG | ||
(ab Zeitpunkt der Umstrukturierung bis zum Ende des Zeitraums = 4 Jahre und 6 Monate = 4,5 Jahre) | ||
0 EUR = 0 EUR : 5 Jahre × 4,5 Jahre × 40 % | ||
= (405 000 EUR + 0 EUR) × 20 %) | ||
A-Einzelunternehmen | 45 000 EUR | |
In Bezug auf die A-GmbH | ||
(bis zum Zeitpunkt der Umstrukturierung = 6 Monate = 0,5 Jahre) | ||
45 000 EUR = 450 000 EUR : 5 Jahre × 0,5 Jahre × 100 % |