Schenkungskette über einen Zeitraum von mehr als zehn Jahren >BFH vom 2. 3. 2005 (BStBl II S. 728) und vom 14. 1. 2009 (BStBl II S. 538) Beispiel: Vater V schenkt seiner Tochter am 3. 1. 1991 einen Geldbetrag von 600 000 DM, das entspricht 306 775 EUR. Am 2. 1. 2001 erhält sie weitere 600 000 DM und am 1. 1. 2011 schließlich 500 000 EUR.
1. Zehnjahreszeitraum 2. Zehnjahreszeitraum Besteuerungszeitpunkt 3. 1. 1991 2. 1. 2001 1. 1. 2011 Zuwendung 600 000 DM 600 000 DM 500 000 EUR Vorschenkung innerhalb des Zehnjahreszeitraums + 600 000 DM + 306 775 EUR Gesamtbetrag 600 000 DM 1 200 000 DM 806 775 EUR Persönlicher Freibetrag ./. 90 000 DM ./. 400 000 DM ./. 400 000 EUR Steuerpflichtiger Erwerb (abgerundet) 510 000 DM 800 000 DM 406 700 EUR Steuersatz 8 % 15 % 15 % Steuer 40 800 DM 120 000 DM 61 005 EUR
| Wert der Vorschenkung 1991 | 600 000 DM | ||
| Persönlicher Freibetrag 2001 (400 000 DM) höchstens beim Erwerb 1991 verbrauchter Freibetrag | ./. 90 000 DM | ||
| Nettobetrag des Vorerwerbs | 510 000 DM | ||
| Steuersatz (Härteausgleich) | |||
| Fiktive Abzugssteuer | 60 000 DM | ||
| Tatsächlich zu entrichtende Steuer 1991 | 40 800 DM | ||
| Abzuziehen ist die höhere fiktive Steuer | 60 000 DM | ||
| Steuer 2001 (120 000 DM - 60 000 DM =) 60 000 DM | |||
| Anzurechnende Steuer 2011 aus Schenkung 2001 | |||
| Wert der Vorschenkung 2001 600 000 DM = 306 775 EUR | 306 775 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag 2011 (400 000 EUR), höchstens 2001 verbrauchter Freibetrag 400 000 DM − verbrauchter Freibetrag 1991 90 000 DM = 310 000 DM, das entspricht 158 500 EUR | ./.158 500 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 148 275 EUR | ||
| Abgerundet | 148 200 EUR | ||
| Steuer 11 % | 16 302 EUR | ||
| Abzuziehen ist die höhere tatsächliche Steuer 60 000 DM, das entspricht 30 678 EUR | |||
| Steuer 2011 | 61 005 EUR | ||
| Abzuziehen sind | ./. 30 678 EUR | ||
| Steuer 2011 | 30 327 EUR | ||
| Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | |||
| Barvermögen 2011 | 500 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 100 000 EUR | ||
| Mindeststeuer 11 % | 11 000 EUR | ||
| Festzusetzende Steuer 2011 | 30 327 EUR | ||