Tarifbegrenzung nach § 19 a ErbStG bei der Zusammenrechnung Beispiel 1: Unternehmerin U hatte 2010 einen Neffen schenkweise an ihrem Unternehmen beteiligt. Die Beteiligung hatte einen Steuerwert von 1 200 000 EUR. Ein Antrag nach § 13 a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt. Im Jahr 2011 schenkt sie ihm Kapitalvermögen mit einem Steuerwert von 500 000 EUR.
Erwerb 2010 Betriebsvermögen 1 200 000 EUR Verschonungsabschlag (85 %) ./. 1 020 000 EUR Verbleiben 180 000 EUR Abzugsbetrag ./. 135 000 EUR Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 45 000 EUR Abzugsbetrag 150 000 EUR Verbleibender Wert (15 %) 180 000 EUR Abzugsbetrag ./. 150 000 EUR Unterschiedsbetrag 30 000 EUR Davon 50 % ./. 15 000 EUR Verbleibender Abzugsbetrag 135 000 EUR Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 45 000 EUR Persönlicher Freibetrag ./. 20 000 EUR Steuerpflichtiger Erwerb 25 000 EUR Abgerundet 25 000 EUR Steuer nach Stkl. II 15 % 3 750 EUR 3 750 EUR Steuer nach Stkl. I 7 % ./. 1 750 EUR Differenzbetrag 2 000 EUR Entlastungsbetrag nach § 19 a ErbStG ./. 2 000 EUR Steuer 2010 1 750 EUR Erwerb 2011 Kapitalvermögen 500 000 EUR Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 + 45 000 EUR Gesamterwerb 545 000 EUR Persönlicher Freibetrag ./. 20 000 EUR Steuerpflichtiger Gesamterwerb 525 000 EUR Abgerundet 525 000 EUR Steuer 2011 auf Gesamterwerb 25 % 131 250 EUR Fiktive Abzugssteuer 2011 auf Vorerwerb 2010 Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 45 000 EUR Persönlicher Freibetrag 2011 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2010 verbrauchter Freibetrag ./. 20 000 EUR Steuerpflichtiger Erwerb 25 000 EUR Abgerundet 25 000 EUR Steuersatz 2011 Stkl. II 15 % Fiktive Abzugssteuer auf Vorerwerb (ohne Tarifbegrenzung nach § 19 a ErbStG) 3 750 EUR Tatsächliche Steuer 2010 (ohne Tarifbegrenzung nach § 19 a ErbStG) 3 750 EUR Abzuziehen ist die Steuer ohne Tarifbegrenzung nach § 19 a ErbStG ./. 3 750 EUR Steuer 2011 127 500 EUR Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG Kapitalvermögen 2011 500 000 EUR Persönlicher Freibetrag ./. 20 000 EUR Steuerpflichtiger Erwerb 480 000 EUR Steuersatz 25 % Mindeststeuer 2011 120 000 EUR Festzusetzende Steuer 2011 127 500 EUR
| Erwerb 2010 | |||
| Kapitalvermögen | 500 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 480 000 EUR | ||
| Abgerundet | 480 000 EUR | ||
| Steuer nach Stkl. II 25 % | 120 000 EUR | ||
| Erwerb 2011 | |||
| Betriebsvermögen | 1 200 000 EUR | ||
| Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 1 020 000 EUR | ||
| Verbleiben | 180 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | ./. 135 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2011 | 45 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
| Verbleibender Wert (15 %) | 180 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
| Unterschiedsbetrag | 30 000 EUR | ||
| Davon 50 % | ./. 15 000 EUR | ||
| Verbleibender Abzugsbetrag | 135 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2011 | 45 000 EUR | ||
| Kapitalvermögen 2010 | + 500 000 EUR | ||
| Gesamterwerb | 545 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 525 000 EUR | ||
| Abgerundet | 525 000 EUR | ||
| Steuer 2011 auf Gesamterwerb 25 % | 131 250 EUR | ||
| Fiktive Abzugssteuer 2011 auf Vorerwerb 2010 | |||
| Kapitalvermögen 2010 | 500 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag 2011 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2010 verbrauchter Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 480 000 EUR | ||
| Abgerundet | 480 000 EUR | ||
| Steuersatz 2011 Stkl. II 25 % | |||
| Fiktive Abzugssteuer auf Vorerwerb | 120 000 EUR | ||
| Tatsächliche Steuer 2010 | 120 000 EUR | ./. 120 000 EUR | |
| 11 250 EUR | |||
| Steuer auf begünstigtes Vermögen | 11 250 EUR | ||
| Steuer 2011 nach Stkl. I | |||
| Steuer auf stpfl. Gesamterwerb 15 % von 525 000 EUR | 78 750 EUR | ||
| Abzuziehende fiktive Steuer auf Vorerwerb 15 % von 480 000 EUR | ./. 72 000 EUR | ||
| 6 750 EUR | ./. 6 750 EUR | ||
| Entlastungsbetrag nach § 19 a ErbStG | 4 500 EUR | ./. 4 500 EUR | |
| Steuer 2011 | 6 750 EUR | ||
| Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | |||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2011 | 45 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 25 000 EUR | ||
| Steuersatz 15 % | 3 750 EUR | 3 750 EUR | |
| Steuer 2011 nach Stkl. I 7 % von 25 000 EUR | ./. 1 750 EUR | ||
| Entlastungsbetrag nach § 19 a ErbStG | 2 000 EUR | ./. 2 000 EUR | |
| Mindeststeuer 2011 | 1 750 EUR | ||
| Festzusetzende Steuer 2011 | 6 750 EUR | ||
| Erwerb 2006 | |||
| Betriebsvermögen (begünstigt) | 1 225 000 EUR | ||
| Freibetrag § 13 a ErbStG | ./. 225 000 EUR | ||
| Verbleiben | 1 000 000 EUR | ||
| Bewertungsabschlag 35 % | ./. 350 000 EUR | 650 000 EUR | |
| Kapitalvermögen | + 600 000 EUR | ||
| Gesamter Vermögensanfall | 1 250 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag Stkl. III | ./. 5 200 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 1 244 800 EUR | ||
| Anteil des begünstigten Vermögens: 650 000 EUR : 1 250 000 EUR = 52,00 % | |||
| Steuer nach Stkl. III 35 % | 435 680 EUR | ||
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 435 680 EUR × 52,00 % | 226 554 EUR | ||
| Steuer nach Stkl. I 19 % = 236 512 EUR | |||
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 236 512 EUR × 52,00 % | ./. 122 986 EUR | ||
| Unterschiedsbetrag | 103 568 EUR | ||
| Entlastungsbetrag 88 % | 91 140 EUR | ./. 91 140 EUR | |
| Festzusetzende Steuer | 344 540 EUR | ||
| Erwerb 2011 | |||
| Betriebsvermögen | 2 000 000 EUR | ||
| Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 1 700 000 EUR | ||
| Verbleiben | 300 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | ./. 75 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2011 | 225 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
| Verbleibender Wert (15 %) | 300 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
| Unterschiedsbetrag | 150 000 EUR | ||
| Davon 50 % | ./. 75 000 EUR | ||
| Verbleibender Abzugsbetrag | 75 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2011 | 225 000 EUR | ||
| Weiteres Vermögen | + 900 000 EUR | ||
| Gesamter Vermögensanfall 2011 | 1 125 000 EUR | ||
| Anteil des begünstigten Vermögens: 225 000 EUR : 1 125 000 EUR = 20,00 % | |||
| Vorerwerb 2006 | + 1 250 000 EUR | ||
| Gesamterwerb | 2 375 000 EUR | ||
| Bestattungskosten usw. pauschal | ./. 10 300 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag Stkl. III | ./. 20 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 2 344 700 EUR | ||
| Steuer nach Stkl. III 30 % | 703 410 EUR | ||
| Fiktive Abzugssteuer 2011 auf Vorerwerb 2006 | |||
| Vermögensanfall 2006 | 1 250 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag 2011 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2006 verbrauchter Freibetrag der Steuerklasse III | ./. 5 200 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 1 244 800 EUR | ||
| Abgerundet | 1 244 800 EUR | ||
| Steuersatz 2011 30 % | |||
| Fiktive Abzugssteuer 2011 | 373 440 EUR | ||
| Abzuziehen ist die höhere tatsächliche Steuer 2006 vor Tarifbegrenzung nach § 19 a ErbStG a. F. (s. o.) | ./. 435 680 EUR | ||
| Verbleibende Steuer 2011 | 267 730 EUR | ||
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 267 730 EUR × 20, 00 % | 53 546 EUR | ||
| Steuer 2011 nach Stkl. I | |||
| Steuer auf stpfl. Gesamterwerb 19 % von 2 344 700 EUR | 445 493 EUR | ||
| Anzurechnende fiktive Steuer auf Vorerwerb 2006 19 % von 1 244 800 EUR | ./. 236 512 EUR | ||
| Verbleibende Steuer 2011 | 208 981 EUR | ||
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 208 981 EUR × 20,00 % | ./. 41 796 EUR | ||
| Unterschiedsbetrag | 11 750 EUR | ./. 11 750 EUR | |
| Steuer 2011 | 255 980 EUR | ||
| Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | |||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 225 000 EUR | ||
| Weiteres Vermögen | + 900 000 EUR | ||
| Gesamterwerb | 1 125 000 EUR | ||
| Bestattungskosten usw. pauschal | ./. 10 300 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 1 094 700 EUR | ||
| Anteil des begünstigten Vermögens: 225 000 EUR : 1 125 000 EUR = 20,00 % | |||
| Steuersatz 30 % | 328 410 EUR | ||
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 328 410 EUR × 20,00 % | 65 682 EUR | ||
| Steuer 2011 nach Stkl. I 19 % von 1 094 700 EUR = 207 993 EUR | |||
| Auf begünstigtes Vermögen entfällt 207 993 EUR × 20,00 % | ./. 41 598 EUR | ||
| Entlastungsbetrag nach § 19 a ErbStG | 24 084 EUR | ./. 24 084 EUR | |
| Mindeststeuer 2011 | 304 326 EUR | ||
| Festzusetzende Steuer 2011 | 304 326 EUR | ||