R E 13 b.9 ErbStR2019 Ermittlung des begünstigten Vermögens und des steuerpflichtigen Vermögens

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R E 13 b.9 Ermittlung des begünstigten Vermögens und des steuerpflichtigen Vermögens

ErbStR2019 ( Amtliches Erbschaftsteuer-Handbuch 2020 )

(1) ¹Das begünstigte Vermögen und das steuerpflichtige Vermögen werden durch das zuständige Erbschaftsteuerfinanzamt auf der Grundlage der Feststellungen durch die Betriebsfinanzämter nach § 13 b Absatz 10 ErbStG ermittelt. ²Die Berechnungen des Erbschaftsteuerfinanzamts erstrecken sich nur auf das begünstigungsfähige Vermögen im Sinne des § 13 b Absatz 1 ErbStG. ³Bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften ist zur Ermittlung des begünstigten Vermögens der festgestellte Wert nach § 151 Absatz 1 Satz 1 Nummer 2 BewG um das Betriebsvermögen in Drittstaaten-Betriebstätten (> R E 13 b.5 Absatz 4) zu mindern. (2) ¹Das begünstigte Vermögen ist wie folgt zu ermitteln: I. 90-%-Test (Prüfung nach § 13 b Absatz 2 Satz 2 ErbStG)

	festgestellter Wert des Verwaltungsvermögens (einschließlich junges Verwaltungsvermögen) § 13 b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG
+	festgestellter Wert der Finanzmittel (einschließlich junge Finanzmittel) § 13 b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG
=	Verwaltungsvermögen für den 90-%-Test
	Verwaltungsvermögen für den 90-%-Test festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens
=	Verwaltungsvermögensquote ≥ 90 %, dann insgesamt kein begünstigtes Vermögen

II. Berechnung des begünstigten Vermögens II.1 Finanzmitteltest im Sinne des § 13 b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG

	festgestellter Wert der Finanzmittel
−	festgestellter Wert der jungen Finanzmittel nach § 13 b Absatz 4 Nummer 5 Satz 2 ErbStG; höchstens der festgestellte Wert der Finanzmittel
=	Saldo
−	festgestellter Wert der Schulden
=	Saldo
−	Sockelbetrag 15 % des festgestellten Werts des (Anteils) Betriebsvermögens (vorbehaltlich Hauptzweck gemäß § 13 b Absatz 4 Nummer 5 Satz 4 ErbStG)
=	verbleibender Wert der Finanzmittel, mindestens 0 EUR (§ 13 b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG)

II.2 Berechnung der verbleibenden Schulden

	festgestellter Wert der Schulden
−	Wert der Schulden, die im Rahmen des Finanzmitteltests verrechnet wurden
=	verbleibende Schulden

II.3 Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.1 Saldo Verwaltungsvermögen

	festgestellter Wert des Verwaltungsvermögens (§ 13 b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG)
−	festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens
+	verbleibender Wert der Finanzmittel II.1 (§ 13 b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG)
=	Saldo Verwaltungsvermögen

II.3.2 Berechnung der anteilig verbleibenden Schulden

	verbleibende Schulden II.2 × Saldo Verwaltungsvermögen II.3.1
	festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens + verbleibende Schulden II.2
=	anteilig verbleibende Schulden

II.3.3 Berechnung des Nettowertes des Verwaltungsvermögens

	Saldo Verwaltungsvermögen II.3.1
−	anteilig verbleibende Schulden II.3.2
=	Nettowert des Verwaltungsvermögens

II.4 Steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.1 Berechnung der Bemessungsgrundlage des unschädlichen Verwaltungsvermögens (§ 13 b Absatz 7 ErbStG)

	festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens
−	Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.3
−	festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens
−	festgestellter Wert der jungen Finanzmittel
=	Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen

II.4.2 Gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens

	Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.3
−	10 % × Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen II.4.1
=	gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens

II.4.3 Berechnung des steuerpflichtigen Werts des Verwaltungsvermögens

	gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens II.4.2
+	festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens
+	festgestellter Wert der jungen Finanzmittel
=	steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens (nicht begünstigtes Vermögen)

II.5 Begünstigtes Vermögen (§ 13 b Absatz 2 Satz 1 ErbStG)

	festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens
−	steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.3
=	begünstigtes Vermögen

Ergänzend ist das steuerpflichtige Vermögen wie folgt zu ermitteln: III. Berechnung des Vorwegabschlags nach § 13 a Absatz 9 ErbStG [bei Beteiligungen an Personengesellschaften und mitübertragenem Sonderbetriebsvermögen gelten Besonderheiten]

	begünstigtes Vermögen II.5
×	Vorwegabschlag in %, max. 30 %
=	Vorwegabschlag

IV. Steuerpflichtiges Vermögen

	begünstigtes Vermögen II.5
−	Vorwegabschlag III
=	Saldo (> Satz 3)
−	Verschonungsabschlag [85 %, 100 % oder abgeschmolzener Prozentsatz; § 13 a Absatz 1 oder 10, § 13 c ErbStG]
=	Saldo
−	Abzugsbetrag nach § 13 a Absatz 2 ErbStG
=	steuerpflichtiges begünstigtes Vermögen
+	steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.3 (nicht begünstigtes Vermögen)
=	steuerpflichtiges Vermögen

³Beim Erwerb von mehreren wirtschaftlichen Einheiten des begünstigungsfähigen Vermögens sind die Werte des begünstigten Vermögens (gegebenenfalls nach dem Vorwegabschlag) zusammenzurechnen.

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