1. Ob von "einer größeren Zahl von Fällen" i.S. des § 40 Abs. 1 Satz 1 EStG auch dann ausgegangen werden kann, wenn weniger als 20 Arbeitnehmer vom Finanzamt in die Pauschalbesteuerung einbezogen worden sind, ist ernstlich zweifelhaft. 2. Da es sich um eine Ermessensentscheidung i.S. des § 5 AO handelt, müssen die Gründe, die dazu geführt haben, einen Lohnsteuer-Nachforderungsbescheid bei weniger als 20 betroffenen Arbeitnehmern zu erlassen, spätestens in der Einspruchsentscheidung dargelegt werden. Anderenfalls ist der Nachforderungsbescheid ermessensfehlerhaft.