Die Frage, ob eine Einspruchsentscheidung nach § 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a i. V. mit Abs. 1 Satz 2 AO geändert werden kann, ist bis zur Änderung der AO durch das Grenzpendlergesetz v. 24. 6. 1994 (BGBl I S. 1395, BStBl I S. 440) bejaht worden. Dies ist insbesondere in Schätzungsfällen von Bedeutung, wenn die Steuererklärung erst nach Bekanntgabe der Einspruchsentscheidung, aber innerhalb der Klagefrist eingereicht wird.

Nach der Änderung der Vorschrift des § 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a AO durch das Grenzpendlergesetz (Ersetzung des Wortes „Rechtsbehelfsfrist” durch das Wort „Einspruchsfrist”) ist die Möglichkeit der schlichten Änderung der Steuerfestsetzung nach Bekanntgabe der Einspruchsentscheidung nicht mehr gegeben. § 172 Abs. 1 Satz 2 AO hat nur noch für die Fälle des Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Buchst. b bis d Bedeutung.