29.2 Sperrfristverstoß durch Option nach § 1a KStG

29.3

Während bisher vor allem Sperrfristverstöße im Anschluss an eine echte Einbringung nach § 20 UmwStG unter Ansatz von Buch- oder Zwischenwerten diskutiert worden sind, hat deren Bedeutung in jüngster Zeit durch das in § 1a KStG eingeführte Optionsmodell zugenommen. Denn der Übergang zur Körperschaftsbesteuerung durch unwiderruflichen Antrag gilt nach § 1a Abs. 2 KStG als fiktiver Formwechsel, auf den die §§ 1 und 25 UmwStG und damit auch die Einbringungsvorschriften der §§ 20 - 23 UmwStG entsprechend anzuwenden sind.

29.4

Sofern der fiktive Formwechsel zu Buch- oder Zwischenwerten erfolgt, entstehen nach der Verwaltungsauffassung sowie nach h.M.1) Vgl. nur Pung, in: Dötsch/Pung/Möhlenbrock, Die Körperschaftsteuer, § 1a KStG Rdnr. 87 (12/2021). sperrfristbehaftete Anteile.2) So explizit das Anwendungsschreiben zum Optionsmodell, BMF-Schreiben v. 10.11.2021 - IV C 2 - S 2707/21/10001 :004, BStBl I, 2212, Rdnr. 46. Im Schrifttum wird jedoch auch die Mindermeinung vertreten, die Option führe nicht zur Entstehung sperrfristbehafteter Anteile,3) Vgl. von Goldacker/Mathy/Schuster, BB 2021, 2967. weil die gesetzliche Fiktion nach § 1a Abs. 2 Satz 1 KStG nicht ausreicht, um den von § 25 UmwStG vorausgesetzten Formwechsel i.S.d. § 190 UmwG durchzuführen, sondern auf das Steuerrecht begrenzt ist, und eines der entscheidenden Tatbestandsmerkmale des § 20 UmwStG, nämlich die Gewährung neuer Anteile, bei der Option nach § 1a nicht erfüllt ist.