Bilanzierung und Besteuerung der Personengesellschaft
und ihrer Gesellschafter
  2. Personengesellschaften
  3. 18 Verlustausgleichsbeschränkung nach § 15a EStG
  4. 18.8 Bestimmung des Verlusts i.S.d. § 15a EStG

18.1 Handelsrecht 18.2 Steuerrecht 18.3 Kapitalkonto 18.4 Rücklagen nach Steuerrecht 18.5 Fremdkapital der Gesellschaft 18.6 Forderungen der Personengesellschaft gegenüber dem Gesellschafter 18.7 Bürgschaft für Schulden der Gesellschaft 18.8 Bestimmung des Verlusts i.S.d. § 15a EStG 18.9 Erweiterter Verlustausgleich wegen bestehender Außenhaftung 18.10 Einfluss von Einlagen auf die Verlustverrechnung 18.11 Einfluss von Entnahmen auf § 15a EStG 18.12 Negatives Kapitalkonto bei Ausscheiden oder Gesellschafterwechsel 18.13 Wechsel im Gesellschafterstatus und Einfluss auf § 15a EStG 18.14 § 15a EStG bei doppelstöckigen Personengesellschaften 18.15 Umwandlung bei negativem Kapitalkonto 18.16 Auflösung, Liquidation und Beendigung der KG 18.17 Anwendung des § 15a EStG auf vergleichbare Unternehmer 18.18 Anwendung des § 15a EStG nach § 21 Abs. 1 Satz 2 EStG

18.8 Bestimmung des Verlusts i.S.d. § 15a EStG

Autor: Bolk

18.8.1 Anteil am Verlust der Gesellschaft

18.78

Der Anteil am Verlust der Gesellschaft, der einkommensteuerrechtlich1) der Verlustausgleichsbeschränkung unterliegt, ist grundsätzlich nach der gesellschaftsvertraglichen Gewinn- und Verlustverteilungsabrede zu bestimmen. Nicht realisierte stille Reserven bleiben dabei (natürlich) unberücksichtigt.2) Entsprechendes gilt für Gewinne, die in sogenannte steuerfreie Rücklagen eingestellt worden sind (§ 6b Abs. 3 oder Abs. 10 EStG, R 6.6 EStR). Die Bezeichnung "steuerfreie Rücklage, die auch die Finanzverwaltung bevorzugt (vgl. R 6.6 Abs. 4 EStR), ist verfehlt, denn der Gewinn ist gerade nicht steuerfrei, sondern die Steuerschuld wird allenfalls gestundet.

18.79

Soweit einem Kommanditisten aufgrund vertraglicher Gewinnverteilung etwa als Kapitalkontenverzinsung oder für besondere Leistungen und Beiträge im Dienst der KG im Rahmen der Ergebnisverteilung ein Vorweggewinn zuzurechnen ist, verringert dieser Betrag den Verlustanteil, der von § 15a bedroht ist. Einer solchen Vereinbarung steht angesichts der dispositiven Regelung des §  Abs.  nichts im Wege. Anders als die Vergütungen i.S.d. §  Abs.  Satz 1 Nr. 2 Satz 1 zweiter Halbsatz ist ein Vorweggewinn deshalb geeignet, für eine Saldierung mit Verlustanteilen zur Verfügung zu stehen.