Entgeltliche Übertragung von Wirtschaftsgütern - das müssen Sie hierbei beachten

Der entgeltliche Veräußerungsvortrag der Übertragung von Wirtschaftsgütern im Steuerrecht beinhaltet mehrere Komponenten. Insbesondere die Abgrenzung zur unentgeltlichen Übertragung kann Schwierigkeiten bereiten.

Wir haben für Sie die wichtigsten Voraussetzungen der entgeltlichen Übertragung zusammengefasst. Außerdem sind die wichtigsten Problemstellungen anhand anschaulicher Beispiele erläutert.

Übertragung in das Gesamthandsvermögen - Fallbeispiel mit Lösung

Die Übertragung eines Wirtschaftsguts eines Gesellschafters in das Gesellschaftsvermögen (Gesamthandsvermögen) "seiner" Personengesellschaft gegen Entgelt wie unter Fremden ist nach allgemeinen Grundsätzen zu beurteilen.

Aus der Sicht des übertragenden Gesellschafters handelt es sich um eine Veräußerung während aus der Sicht der Personengesellschaft eine Anschaffung vorliegt. Dies gilt handels- und steuerrechtlich gleichermaßen.

Ferner muss unterschieden werden zwischen entgeltlichen und unentgeltlichen Übertragungen.

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Entgeltliche Übertragung des Mitunternehmeranteils

Geht der Mitunternehmeranteil entgeltlich auf einen neuen oder einen anderen Gesellschafter über, so stellt die Abfindung des Neugesellschafters an den Altgesellschafter oder dessen Rechtsnachfolger Anschaffungskosten für die Anteile an den bilanzierten und nicht bilanzierten Wirtschaftsgütern des Gesellschaftsvermögens dar.

Für diesen Vorgang kommen mehrere Rechtsgrundlagen in Betracht. Welche diese sind sowie die damit verbundenen Rechtsfolgen, haben wir hier für Sie zusammengefasst.

 

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Umsatzsteuerrechtliche Konsequenzen der Übertragung nach § 6 Abs. 5 Satz 3 EStG

Die Begünstigung der Überführung oder Übertragung von Wirtschaftsgütern nach § 6 Abs. 5 EStG mit dem Gebot, Buchwerte fortführen zu müssen bzw. bei einem Vermögenstransfer in eine Kapitalgesellschaft den Teilwert ansetzen zu müssen, hat ausschließlich ertragsteuerrechtliche Bedeutung.

Völlig unabhängig davon sind entsprechende Transfers umsatzsteuerrechtlich zu würdigen. Dabei ist von Bedeutung, dass die Begriffe "Betriebsvermögen", "Sonderbetriebsvermögen" und "Gesamthandsvermögen der Mitunternehmerschaft" umsatzsteuerrechtlich nicht maßgebend sind. Entscheidend ist vielmehr, ob ein Unternehmer im Rahmen seines Unternehmens gegen Entgelt im Inland Lieferungen oder sonstige Leistungen ausgeführt hat (§ 1 Abs. 1 Nr. 1, § 2 Abs. 1 UStG). Die verschiedenen Vermögenstransfers sind umsatzsteuerrechtlich nach den folgenden Grundsätzen zu lösen.

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Die entgeltliche Übertragung des Gesellschaftsanteils

Grundsätzlich kann auch ein Kommanditanteil mit negativem Kapitalkonto Gegenstand einer unentgeltlichen Übertragung (Abtretung) mit der Folge der Buchwertverknüpfung i.S.d. § 6 Abs. 3 EStG sein.

Soweit ein Kommanditist ein negatives Kapitalkonto nicht ausgleicht und keine unentgeltliche Übertragung i.S.d. § 6 Abs. 3 Satz 1 EStG vorliegt, entsteht mit der Übertragung (Abtretung) des Gesellschaftsanteils bzw. mit der Anwachsung im Fall des Ausscheidens (§ 738 BGB) ein Veräußerungsgewinn.

 

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Entscheidung des BFH: Ermittlung des Gewinns aus Übertragung eines Wirtschaftsguts

Aktuelle Entscheidung des BFH bezüglich der Ermittlung des Gewinns aus der Übertragung eines Wirtschaftsguts aus dem Einzelbetriebsvermögen eines Mitunternehmers.

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Entstehen eines Veräußerungsverlustes durch die Veräußerung von im Rahmen eines Schenkungsvertrages angeblich unentgeltlich von einem Dritten erworbenen GmbH-Anteilen

1. Die Klage wird abgewiesen. 2. Die Kläger tragen die Kosten des Verfahrens. Streitig ist, ob der Kläger einen Veräußerungsverlust nach § 17 Abs. 2 Einkommensteuergesetz (EStG) erzielt hat. Die Kläger wurden im [...]
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Entgeltliche Übertragung eines Objekts auf eine von einem Steuerpflichtigen beherrschte GmbH vor Fertigstellung des Objekts als Anhaltspunkt für das Vorliegen einer unbedingten Veräußerungsabsicht; Behandlung eines Einbringungsgewinns als laufender Gewerbeertrag i.R.d. Einbringung eines Grundstückshandelsbetriebs in eine GmbH; Voraussetzungen für eine Überschreitung der Grenze der privaten Vermögensverwaltung zum Gewerbebetrieb; Vorliegen einer Betriebsveräußerung i.S.d. § 16 Abs. 1 Nr. 1 Einkommensteuergesetz (EStG) bei Einbringung gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten eines gewerblichen Einzelhändlers

I. Der Kläger und Revisionsbeklagte (Kläger) war seit 1993 selbstständig als Versicherungsvertreter und Immobilienmakler tätig und übte diese Tätigkeit auch im streitigen Erhebungszeitraum 1994 aus. Für diesen Betrieb [...]
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Keine Buchwertfortführung bei Übertragung eine Wirtschaftsguts einer Personengesllschaft in das Vermögen einer anderen Personengesellschaft Besitzanrechnung nach § 6b EStG bei der Übertragung eines Wirtschaftsguts vom Sonderbetriebsvermögen in das Gesamthandsvermögen

1) Die Klage wird abgewiesen. 2) Die Klägerin trägt die Kosten des Verfahrens. 3) Die Revision wird zugelassen. Streitig ist, ob die Übertragung eines Grundstücks aus dem Gesamthandsvermögen einer Kommanditgesellschaft [...]
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Teilentgeltliche Einbringung eines Grundstücks in eine KG aufgrund Buchung einer Darlehensforderung

1. Die Klage wird abgewiesen. 2. Die Kläger tragen die Kosten des Verfahrens. 3. Die Revision wird zugelassen. Mit notariellem Vertrag vom 7. Dezember 2004 wurde zum 1. Januar 2005 die A GmbH & Co. KG (im Weiteren KG) [...]
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Voraussetzungen einer Betriebsverpachtung unter Fortbestand des BetriebesRechtsfolgen einer teilentgeltlichen Veräußerung des Betriebes hinsichtlich des Verpächterwahlrechts

Auf die Revision des Beklagten wird das Urteil des Finanzgerichts München vom 28. Oktober 2013 7 K 2500/10 aufgehoben. Die Sache wird an das Finanzgericht München zurückverwiesen. Diesem wird die Entscheidung über die [...]
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Übertragung von Wirtschaftsgütern einer KG auf Ein-Mann-GmbH & Co. KG des ausscheidenden Kommanditisten

Der Bescheid über die einheitliche und gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen 2003 vom 14.08.2008, geändert durch den Bescheid vom 31.10.2008, in Gestalt der Einspruchsentscheidung vom 16.07.2009 wird [...]
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